23- ΰΙ·0 6'$ / 11^3^5

Υ.Ο. 04.02.001.029

13.36.001.001

ΕΙΣΗΓΗΤΙΚΗ ΕΚΘΕΣΗ

Θέμ α: Ο περί Εξασφάλισης Παγκοσμ ίου Ελάχιστου Επιπέδου Φορολογίας των Ομ ίλων Πολυεθνικών Επιχειρήσεων και των Εγχώριων

Ομ ίλων Μεγάλης Κλίμ ακας στην Ένωση Νόμ ος του 2024

1. Το Υπουργικό Συμ βούλιο στη Συνεδρία του στις 9 Οκτωβρίου 2024, έχει εξουσιοδοτήσει τον Υπουργό Οικονομ ικών, να καταθέσει το νομ οσχέδιο μ ε τίτλο

   «Ο περί Εξασφάλισης Παγκοσμ ίου Ελάχιστου Επιπέδου Φορολογίας των Ομ ίλων Πολυεθνικών Επιχειρήσεων και των Εγχώριων Ομ ίλων Μεγάλης Κλίμ ακας στην Ένωση Νόμ ος του 2024» στη Βουλή των Αντιπροσώπων για ψήφιση και να επιφέρει αλλαγές σε αυτό αν κριθεί απαραίτητο, χωρίς επαναφορά του στο Υπουργικό Συμ βούλιο, στα πλαίσια επεξεργασίας του από την Βουλή των Αντιπροσώπων.

   
   

2. Σκοπός του πιο πάνω νομ οσχεδίου είναι η εναρμ όνιση της Κυπριακής Δ ημ οκρατίας μ ε την Ευρωπαϊκή Οδηγία 2022/2523 που εκδόθηκε στις 14 Δ εκεμ βρίου, 2022 σχετικά μ ε την εξασφάλιση παγκοσμ ίου ελάχιστου επιπέδου φορολογίας των Ομ ίλων Πολυεθνικών Επιχειρήσεων και των Εγχώριων Ομ ίλων Μεγάλης Κλίμ ακας στην Ένωση, γνωστός και ως «Πυλώνας 2».

   
   

3. Η Οδηγία, αποτελεί μ έρος της προσέγγισης «δύο Πυλώνων» στα πλαίσια του Οργανισμ ού Οικονομ ικής Συνεργασίας και Ανάπτυξης (ΟΟΣΑ), που αποσκοπεί στις φορολογικές προκλήσεις που προκύπτουν από τη ψηφιοποίηση της παγκόσμ ιας οικονομ ίας.

4. Όπως αναφέρεται και στο προοίμ ιο της Οδηγίας: «Σε μ ια συνεχή προσπάθεια να τερμ ατιστούν οι φορολογικές πρακτικές των Πολυεθνικών Εταιρειών (ΠΕ) που τους επιτρέπουν να μ ετατοπίζουν τα κέρδη τους σε περιοχές δικαιοδοσίας στις οποίες υπόκεινται σε μ ηδενική ή πολύ χαμ ηλή φορολογία, ο ΟΟΣΑ ανέπτυξε περαιτέρω ένα σύνολο διεθνών φορολογικών κανόνων για να διασφαλίσει ότι οι ΠΕ [Πολυεθνικές Επιχειρήσεις] καταβάλλουν δίκαιο μ ερίδιο φόρων οπουδήποτε και αν δραστηριοποιούνται. Η εν λόγω σημ αντική μ εταρρύθμ ιση έχει ως στόχο να θέσει ένα κατώτατο όριο στον ανταγωνισμ ό όσον αφορά τους συντελεστές φορολογίας εισοδήμ ατος εταιρειών μ ε την καθιέρωση ενός παγκόσμ ιου ελάχιστου επιπέδου φορολογίας. Με την κατάργηση σημ αντικού μ έρους των πλεονεκτημ άτων της μ ετατόπισης των κερδών σε δικαιοδοσίες μ ηδενικής ή πολύ χαμ ηλής φορολογίας, η μ εταρρύθμ ιση για τη θέσπιση παγκόσμ ιου ελάχιστου φόρου θα εξασφαλίσει ισότιμ ους όρους ανταγωνισμ ού για τις επιχειρήσεις παγκοσμ ίως και θα επιτρέψει στις δικαιοδοσίες να προστατεύσουν καλύτερα τις φορολογικές τους βάσεις.»

   
   

5. Η εν λόγω Οδηγία ρυθμ ίζει μ έσω της εφαρμ ογής σειράς κανόνων την επιβολή ενός ελάχιστου πραγμ ατικού φορολογικού συντελεστή ύψους 15%, επί των λογιστικών κερδών των οντοτήτων που ανήκουν σε Ομ ίλους

   Πολυεθνικών Επιχειρήσεων ή εγχώριων ομ ίλων μ εγάλης κλίμ ακας, μ ε ετήσια ενοποιημ ένα έσοδα που υπερβαίνουν τα €750 εκ

   
   

6. Η επιβολή της φορολογίας υλοποιείται μ ε βάση τους πιο κάτω κανόνες:

   
   

   ί) Κανόνας συυπερίληψης εισοδήμ ατος ΙΙΡ (ΙΠΟΟΓΠΘ ΙηοΙυείοη ΚυΙθ). Πρόκειται για τον πρωταρχικό κανόνα του Πυλώνα 2, μ ε βάση τον οποίο η/οι μ ητρική/ές οντότητα/ες ενός ομ ίλου ή ενός εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας, υπολογίζει/ουν και καταβάλλει/ουν το μ ερίδιο του συμ πληρωμ ατικού φόρου (ΐορ υρ ΪΘΧ) που της/τους αναλογεί, όσον αφορά τις συνιστώσες οντότητες του ομ ίλου που υπόκεινται σε χαμ ηλή φορολόγηση. Σε αυτή τη περίπτωση τα έσοδα του συμ πληρωμ ατικού φόρου που προκύπτουν για όλες τις οντότητες του ομ ίλου διασυνοριακά, εισπράττονται από δικαιοδοσία που βρίσκεται εγκατεστημ ένη η/οι μ ητρική/ές οντότητα/ες' και

   ϋ) του κανόνα σχετικά μ ε τα κέρδη που υπόκεινται σε μ ειωμ ένη φορολόγηση υΤΡΕ (υηάθΓ Ταχ Ρτοΐιί ΚυΙθ). Πρόκειται για μ ηχανισμ ό ασφαλείας στις περιπτώσεις που, για διάφορους λόγους, δεν μ πορεί να συλλεχθεί ο συμ πληρωμ ατικός φόρος (είτε όλος είτε μ ερικώς) μ έσω του IIΡ και μ ε σκοπό την ανάκτηση του απολειπόμ ενου φόρου γίνεται ισοδύναμ η προσαρμ ογή.

   
   

   ίϋ) Επισημ αίνεται ότι, τα κράτη μ έλη έχουν επίσης την ευχέρεια να εφαρμ όζουν εγχώριο συμ πληρωμ ατικό φόρο για τις εταιρείες μ ε χαμ ηλή φορολογία που εδρεύουν στην δική τους δικαιοδοσία, ώστε να τους επιτρέπει να εισπράττουν συμ πληρωμ ατικό φόρο στη δική τους δικαιοδοσία. Οι αναφερόμ ενοι κανόνες ευθυγραμ μ ίζονται μ ε τους αντίστοιχους παγκόσμ ιους κανόνες που έχει αναπτύξει το Περιεκτικό Πλαίσιο του Οργανισμ ού Οικονομ ικής Συνεργασίας και Ανάπτυξης (ΟΟΣΑ) κατόπιν έγκρισης από τους (320 τον Οκτώβριο του 2021.

7. Με βάση την Κοινοτική Οδηγία, τα κράτη μ έλη όφειλαν να θέσουν σε εφαρμ ογή τις διατάξεις της προαναφερθείσας οδηγίας μ έχρι την 31/12/2023. Η Κύπρος έχει λάβει αιτιολογημ ένη γνώμ η στις 23/5/2024 (ΙΝΕΡ (2024)0020) από την Ευρωπαϊκή Επιτροπή δυνάμ ει του άρθρου 258 της Συνθήκης για τη λειτουργία της Ευρωπαϊκής Ένωσης λόγω μ η κοινοποίησης των μ έτρων στο εθνικό δίκαιο, μ αζί μ ε άλλα 4 κράτη-μ έλη (Πορτογαλία, Αιθουανία, Λετονία, Ισπανία). Στην αιτιολογημ ένη γνώμ η, η Ευρωπαϊκή Επιτροπή, καλεί την Κυπριακή Δ ημ οκρατία να λάβει τα αναγκαία μ έτρα για να συμ μ ορφωθεί εντός δύο μ ηνών από την παραλαβή της, δηλαδή μ έχρι την 23/7/2024. Ακολούθως, λόγω μ η έγκαιρης κοινοποίησης μ έτρων εναρμ όνισης μ ε την εν θέμ ατι Ευρωπαϊκή Οδηγία, καταχωρήθηκε κατά της Δ ημ οκρατίας προσφυγή από την Ευρωπαϊκή Επιτροπή στις 3 Οκτωβρίου, 2024 στο Δ ικαστήριο της Ευρωπαϊκής Ένωσης, στη βάση του Άρθρου 260 παρ.3 της ΣΛΕΕ.

8. Οι βασικές πρόνοιες του εναρμ ονιστικού νομ οσχεδίου είναι οι ακόλουθες:

   
   

   α) Το νομ οσχέδιο έχει ισχύ από 31/12/2023, όπως προβλέπει το κοινοτικό κεκτημ ένο. Σύμ φωνα μ ε την Οδηγία, οι επηρεαζόμ ενες εταιρείες θα πρέπει να υποβάλουν την πρώτη δήλωση φορολογίας τον Ιούνιο του 2026, που αφορά το οικονομ ικό έτος 2024.

   
   

   β) Στις πρόνοιες της Οδηγίας εμ πίπτουν και οι ναυτιλιακές εταιρείες που εδρεύουν στην Κύπρο και ανήκουν σε πολυεθνικούς ομ ίλους ή σε εγχώριους Ομ ίλους Μεγάλης Κλίμ ακας μ ε κύκλο εργασιών πέραν των €750 εκ ετησίως και υπάγονται στον φόρο αυτό, ανεξαρτήτως της απαλλαγής τους από το Φόρο Χωρητικότητας. Συγκεκριμ ένα, το άρθρο 17 της Οδηγίας (άρθρο 18 του εναρμ ονιστικού νομ οσχεδίου) εξαιρεί από το πεδίο εφαρμ ογής της το διεθνές ναυτιλιακό εισόδημ α όπως αυτό ορίζεται μ έσω μ ιας εξαντλητικής σειράς προϋποθέσεων, όπου παρατηρείται ότι δεν υπάρχει ρητή εξαίρεση της πλοιοδιαχείρισης (δΗίρ ιπαπαρθίποπί). Ω ς εκ τούτου, η πλοιοδιαχείριση θα υπόκειται στην επιβολή του πραγμ ατικού ελάχιστου φορολογικού συντελεστή ύψους 15%.

   
   

   γ) Εισάγεται ο υποχρεωτικός κανόνας συμ περίληψης εισοδήμ ατος ΙΙΡ όσον αφορά τα οικονομ ικά έτη που αρχίζουν από 31/12/2023, όπως αναφέρεται στην παράγραφο 6 (ί) της παρούσας πρότασης.

   
   

   δ) Εισάγεται ο υποχρεωτικός κανόνας υΤΡΡ, όπως αναφέρεται στην παράγραφο 6 (ίί) της παρούσας πρότασης, όσον αφορά τα οικονομ ικά έτη που αρχίζουν από την 31/12/2024.

   
   

   ε) Εισάγεται εθνικός κυπριακός συμ πληρωμ ατικός φόρος σε σχέση μ ε τα οικονομ ικά έτη που αρχίζουν από την 31/12/2024, όπως αναφέρεται στην παράγραφο 6 (ίίί) της παρούσας πρότασης. Πρόκειται για συμ πληρωμ ατικό φόρο που θα επιβάλλεται και θα εφαρμ όζεται στο εθνικό δίκαιο κατ’ αναλογία των προνοιών της εν λόγω Οδηγίας. Στην περίπτωση που εισάγεται ο εγχώριος κυπριακός συμ πληρωμ ατικός φόρος, η ιεραρχία των κανόνων αλλάζει και σε τέτοια περίπτωση η Κυπριακή Δ ημ οκρατία θα συλλέγει τον συμ πληρωμ ατικό φόρο που προκύπτει για όλες τις οντότητες του επηρεαζόμ ενου ομ ίλου που είναι εγκατεστημ ένες στην κυπριακή επικράτεια.

   
   

   στ) Η απόφαση για εφαρμ ογή του εθνικού κυπριακού συμ πληρωμ ατικού φόρου από το 2025 και όχι από το 2024, όπως είναι η ευχέρεια που παρέχει η ευρωπαϊκή οδηγία, προτείνεται ώστε να δοθεί ένα χρονικό περιθώριο στις κυπριακές επηρεαζόμ ενες εταιρείες να προσαρμ οστούν στο μ εταβαλλόμ ενο διεθνές περιβάλλον και να αποφευχθούν τυχόν επιζήμ ιες για τη Δ ημ οκρατία κινήσεις μ ετεγκατάστασης τους από την Κύπρο, σε προορισμ ούς (ενδεχόμ ενα σε τρίτες χώρες), οι οποίοι θα τους προσφέρουν περισσότερα φορολογικά οφέλη, κυρίως σε σχέση μ ε τον Πυλώνα 2.

   
   

   ζ) Παρόλο που η πλειοψηφία των κρατών μ ελών θα εφαρμ όσει από τον πρώτο χρόνο (2024) τον εθνικό συμ πληρωμ ατικό φόρο, εντούτοις για την Κύπρο αξιολογήθηκε ότι αν εφαρμ οστεί από το 2024, ενδεχόμ ενα να

   δημ ιουργούσε αλλαγές στη συμ περιφορά των επηρεαζόμ ενων εταιρειών, πλήττοντας τόσο την ετήσια ροή σημ αντικών φορολογικών εσόδων από την επιβολή του θεσμ οθετημ ένου εθνικού εταιρικού φορολογικού συντελεστή, όσο και την ευρύτερη οικονομ ία μ έσω της μ ετακίνησης αριθμ ού εταιρειών και των εργαζομ ένων τους. Κρίθηκε επίσης ότι, τα διαφεύγοντα έσοδα από την πιο πάνω απόφαση πολιτικής είναι σημ αντικά λιγότερα σε σχέση μ ε την ενδεχόμ ενη μ όνιμ η επίπτωση απώλειας φορολογικών εσόδων και σμ ίκρυνση της οικονομ ίας.

   η) Επίσης, η Οδηγία προνοεί την προσωρινή εξαίρεση από τους κανόνες ΙΙΚ-υΤΡΚ για περίοδο 6 ετών, σε περίπτωση που βρίσκονται εγκατεστημ ένες στην επικράτεια ενός κράτους μ έλους έως δώδεκα τελικές μ ητρικές οντότητες ομ ίλων που εμ πίπτουν στο πεδίο εφαρμ ογής του Πυλώνα

   2. Από όλα τα κράτη μ έλη μ όνο η Εσθονία, Λιθουανία, Λετονία, Μάλτα και Σλοβακία πληρούν το εν λόγω κριτήριο. Η Κυπριακή Δ ημ οκρατία δεν μ πορεί να αξιοποιήσει μ ια τέτοια παράταση των κανόνων, αφού οι επηρεαζόμ ενες τελικές μ ητρικές οντότητες που βρίσκονται εγκατεστημ ένες στην επικράτεια της είναι πολύ περισσότερες και υπολογίζεται να είναι περισσότερες από 60.

   
   

9. Η πρώτη εισροή εσόδων από την εφαρμ ογή του Πυλώνα 2 αναμ ένεται κατά το φορολογικό έτος 2026 (μ ε φορολογικό έτος αναφοράς το 2024). Αναμ ένεται ότι, οι πιο πάνω αναφερόμ ενοι κανόνες θα επηρεάσουν θετικά τα φορολογικά έσοδα όλων των δικαιοδοσιών, συμ περιλαμ βανομ ένης και της Κύπρου, καθότι πρόκειται για ένα πλαίσιο που αυξάνει την εταιρική φορολόγηση. Ο υπολογισμ ός του ύψους των αυξημ ένων φορολογικών εσόδων δεν δύναται να διενεργηθεί μ ε ασφάλεια, εφόσον ενδέχεται οι επηρεαζόμ ενες εταιρείες να προβούν σε αναδιοργάνωση των κυπριακών οντοτήτων ή μ ετεγκατάσταση τους, επηρεάζοντας το ύψος των φορολογικών εσόδων στο σύνολο τους.

   
   

10. Παγκόσμ ια διάσταση και ο ρόλος του ΟΟΣΑ

    
    

    α) Λόγω της παγκόσμ ιας διάστασης των κανόνων ένεκα της διασυνοριακής παρουσίας των πολυεθνικών ομ ίλων, οι κανόνες της Ευρωπαϊκής Οδηγίας σχεδιάστηκαν μ ε τέτοιο τρόπο, ώστε να βρίσκονται σε ευθυγράμ μ ιση και να συνυπάρχουν μ ε τους παγκόσμ ιους κανόνες που ανέπτυξε ο ΟΟΣΑ για τον Πυλώνα 2. Η φιλοσοφία αυτή εδράζεται και στο γεγονός ότι όλα τα μ έλη του Περιεκτικού Πλαισίου του ΟΟΣΑ (που περιλαμ βάνει και όλα τα κράτη μ έλη της της ΕΕ πλην της Κύπρου), είναι υποχρεωμ ένα να συμ μ ετέχουν σε μ ια διαδικασία αξιολόγησης (ΡΘΘΓ Γθνϊοννε) υπό την εποπτεία του ΟΟΣΑ, της συμ βατότητας των εθνικών νομ ικών τους πλαισίων μ ε τους παγκόσμ ιου κανόνες. Σε περίπτωση που η αξιολόγηση είναι θετική, τότε το καθεστώς θεωρείται ως «ισοδύναμ ο» μ ε τους κανόνες (ςυθίίΐϊθά ίυπεώοΐΐοη) και αυτόμ ατα αναγνωρίζεται από όλες τις εμ πλεκόμ ενες δικαιοδοσίες (ϊπιρίθττίθηΐίης ϊυπεώοϋοηε), μ ε αποτέλεσμ α το πλαίσιο να εφαρμ όζεται εύρυθμ α σε παγκόσμ ια εμ βέλεια.

    β) Σε αντίθετη περίπτωση αν διαπιστωθεί απόκλιση από το πνεύμ α των παγκόσμ ιων κανόνων, δεν θα μ πορεί να αναγνωριστεί το εξεταζόμ ενο καθεστώς ως ισοδύναμ ο, μ ε αρνητικές επιπτώσεις τόσο για το επηρεαζόμ ενο κράτος όσο και για τις επηρεαζόμ ενες οντότητες.

    
    

11. Το προτεινόμ ενο νομ οσχέδιο έχει ελεγχθεί νομ οτεχνικά από το γραφείο του Γενικού Εισαγγελέα και επισυνάπτεται στην Έκθεση αυτή μ αζί μ ε αντίγραφο της υπογραμ μ ένης, από το Γενικό Εισαγγελέα, Αιτιολογικής Έκθεσης.

    
    

12. Οι προτεινόμ ενες τροποποιήσεις θα υλοποιηθούν μ ε την ψήφιση από τη Βουλή των Αντιπροσώπων των νομ οσχεδίων μ ε τίτλο «Ο περί Εξασφάλισης Παγκοσμ ίου Ελάχιστου Επιπέδου Φορολογίας των Ομ ίλων Πολυεθνικών Επιχειρήσεων και των Εγχώριων Ομ ίλων Μεγάλης Κλίμ ακας στην Ένωση Νόμ ος του 2024»

ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩ Ν

ΛΕΥΚΩ ΣΙΑ

15 Οκτωβρίου, 2024

ΝΟΜΟΣΧΕΔ ΙΟ ΜΕ ΤΙΤΛΟ «Ο ΠΕΡΙ ΕΞΑΣΦΑΛΙΣΗΣ ΠΑΓΚΟΣΜΙΟΥ ΕΛΑΧΙΣΤΟΥ ΕΠΙΠΕΔ ΟΥ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΤΩ Ν ΟΜΙΛΩ Ν ΠΟΛΥΕΘΝΙΚΩ Ν ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩ Ν ΚΑΙ ΤΩ Ν ΕΓΧΩ ΡΙΩ Ν ΟΜΙΛΩ Ν ΜΕΓΑΛΗΣ ΚΛΙΜΑΚΑΣ ΣΤΗΝ ΕΝΩ ΣΗ ΝΟΜΟΣ ΤΟΥ 2024»

Ερμ ηνεία. 2. Στον παρόντα Νόμ ο, εκτός εάν από το κείμ ενο προκύπτει διαφορετικά:

«αποδεκτό εισόδημ α ή ζημ ία» σημ αίνει το καθαρό χρημ ατοοικονομ ικό λογιστικό εισόδημ α ή ζημ ία μ ιας συνιστώσας οντότητας που προσαρμ όζεται σύμ φωνα μ ε τους κανόνες που ορίζονται στα Μέρη III, VI και VII του παρόντα Νόμ ου-

«αποδεκτό χρημ ατοοικονομ ικό λογιστικό πρότυπο» σημ αίνει τα διεθνή πρότυπα χρημ ατοοικονομ ικής αναφοράς Δ ΠΧΑ ή Δ ΠΧΠ όπως εγκρίθηκαν από την Ένωση δυνάμ ει του κανονισμ ού (ΕΚ) αριθ. 1606/2002 του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου και του Συμ βουλίου και οι γενικά αποδεκτές λογιστικές αρχές της Αυστραλίας, της Βραζιλίας, του Καναδά, των κρατών μ ελών της Ευρωπαϊκής Ένωσης, των κρατών μ ελών του Ευρωπαϊκού Οικονομ ικού Χώρου, του Χονγκ Κονγκ (Κίνα), της Ιαπωνίας, του Μεξικού, της Νέας Ζηλανδίας, της Λαϊκής Δ ημ οκρατίας της Κίνας, της Δ ημ οκρατίας της

Ινδίας, της Δ ημ οκρατίας της Κορέας, της Ρωσίας, της Σιγκαπούρης, της Ελβετίας, του Ηνωμ ένου Βασιλείου και των Ηνωμ ένων Πολιτειών της Αμ ερικής·

«Δ ημ οκρατία» περιλαμ βάνει την εθνική επικράτεια, το έδαφος, τη χωρική θάλασσα, καθώς και οποιαδήποτε άλλη περιοχή εκτός της χωρικής θάλασσας, περιλαμ βανομ ένης της συνορεύουσας ζώνης, της αποκλειστικής οικονομ ικής ζώνης και της υφαλοκρηπίδας, όπως καθορίζονται στον περί της Αποκλειστικής Οικονομ ικής Ζώνης και Υφαλοκρηπίδας Νόμ ο και στον περί της Χωρικής Θάλασσας Νόμ ο, καθώς και οποιαδήποτε εγκατάσταση, κατασκεύασμ α και τεχνητή νήσο που βρίσκεται στις ζώνες αυτές κατά την ενάσκηση των κυριαρχικών δικαιωμ άτων και της δικαιοδοσίας της Κυπριακής Δ ημ οκρατίας·

«διεθνής οργανισμ ός» σημ αίνει κάθε διακυβερνητικός οργανισμ ός, συμ περιλαμ βανομ ένων των υπερεθνικών οργανισμ ών, ή υπηρεσία ή όργανο που ανήκει εξ ολοκλήρου σε αυτόν, ο οποίος πληροί όλα τα ακόλουθα κριτήρια:

(α) απαρτίζεται κατά κύριο λόγο από κυβερνήσεις,

(β) έχει συνάψει μ ε τη δικαιοδοσία στην οποία είναι εγκατεστημ ένος ισχύουσα συμ φωνία έδρας ή παρεμ φερή επί της ουσίας συμ φωνία, για παράδειγμ α ρυθμ ίσεις που παρέχουν προνόμ ια και ασυλίες στα γραφεία ή τις εγκαταστάσεις του οργανισμ ού στη δικαιοδοσία, και

(γ) η νομ οθεσία ή τα έγγραφα που διέπουν τη λειτουργία του δεν επιτρέπουν να καταλήγει το εισόδημ ά του προς όφελος ιδιωτών

«δικαιοδοσία» σημ αίνει κράτος μ έλος, τρίτη χώρα ή μ η κρατική περιοχή που έχει δημ οσιονομ ική αυτονομ ία·

«δικαιοδοσία μ ε χαμ ηλή φορολογία» σημ αίνει όσον αφορά όμ ιλο Πολυεθνικών Επιχειρήσεων (ΠΕ) ή εγχώριο όμ ιλο μ εγάλης κλίμ ακας σε οποιοδήποτε οικονομ ικό έτος, κράτος μ έλος ή δικαιοδοσία τρίτης χώρας όπου ο όμ ιλος ΠΕ ή ο εγχώριος όμ ιλος μ εγάλης κλίμ ακας έχει αποδεκτό

εισόδημ α και υπόκειται σε πραγμ ατικό φορολογικό συντελεστή χαμ ηλότερο από τον ελάχιστο φορολογικό συντελεστή·

«εγκεκριμ ένο χρημ ατοοικονομ ικό λογιστικό πρότυπο» σημ αίνει, σε σχέση μ ε μ ια οντότητα, ένα σύνολο γενικά αποδεκτών αρχών λογιστικής που επιτρέπονται από εγκεκριμ ένο λογιστικό φορέα στη δικαιοδοσία στην οποία είναι εγκατεστημ ένη η εν λόγω οντότητα. Για τον σκοπό του παρόντος ορισμ ού, ως «εγκεκριμ ένος λογιστικός φορέας» σημ αίνει ο φορέας που διαθέτει νομ ική εξουσία στη συγκεκριμ ένη δικαιοδοσία για τον καθορισμ ό, τη θέσπιση ή την αποδοχή λογιστικών προτύπων για σκοπούς χρημ ατοοικονομ ικής αναφοράς-

«εγχώριος όμ ιλος μ εγάλης κλίμ ακας» σημ αίνει κάθε όμ ιλος του οποίου όλες οι συνιστώσες οντότητες είναι εγκατεστημ ένες στη Δ ημ οκρατία-

«εγχώριος Κυπριακός συμ πληρωμ ατικός φόρος» σημ αίνει συμ πληρωμ ατικός φόρος που εφαρμ όζεται στο εγχώριο δίκαιο της Δ ημ οκρατίας. Νοείται ότι για σκοπούς υπολογισμ ού του εγχώριου Κυπριακού συμ πληρωμ ατικού φόρου, λαμ βάνεται υπόψη το άρθρο 28 του παρόντος Νόμ ου που προβλέπει τον Υπολογισμ ό του συμ πληρωμ ατικού φόρου καθώς και το άρθρο 25 που προβλέπει για την ειδική κατανομ ή των καλυπτόμ ενων φόρων που οφείλουν ορισμ ένοι τύποι συνιστωσών οντοτήτων:

Νοείται ότι, για σκοπούς υπολογισμ ού του εγχώριου Κυπριακού συμ πληρωμ ατικού φόρου, δύναται να εφαρμ όζονται κατ' αναλογία οι διατάξεις του άρθρου 33-

«ελάχιστος φορολογικός συντελεστής» σημ αίνει δεκαπέντε τοις εκατό (15

%)·

«ελέγχουσα συμ μ ετοχή» σημ αίνει η ιδιοκτησιακή συμ μ ετοχή σε οντότητα, στο πλαίσιο της οποίας ο κάτοχος της συμ μ ετοχής;

4

(α) υποχρεούται να ενοποιεί τα περιουσιακά στοιχεία, τις υποχρεώσεις, το εισόδημ α, τις δαπάνες και τις ταμ ειακές ροές της οντότητας γραμ μ ή προς γραμ μ ή, σύμ φωνα μ ε αποδεκτό χρημ ατοοικονομ ικό λογιστικό πρότυπο- ή

(β) θα ήταν υποχρεωμ ένος να ενοποιεί τα περιουσιακά στοιχεία, τις υποχρεώσεις, το εισόδημ α, τις δαπάνες και τις ταμ ειακές ροές της οντότητας γραμ μ ή προς γραμ μ ή, εαν ο κάτοχος της συμ μ ετοχής είχε ετοιμ άσει Ενοποιημ ένες Οικονομ ικές Καταστάσεις

και μ ια κύρια οντότητα θεωρείται ότι κατέχει τις ελέγχουσες συμ μ ετοχές των μ όνιμ ων εγκαταστάσεών της:

Νοείται όπ ένα Εθνικό Επενδυτικό Ταμ είο το οποίο εμ πίπτει στον ορισμ ό

«κρατική οντότητα» δεν δύναται να κατέχει ελέγχουσα συμ μ ετοχή σε οποιαδήποτε οντότητα κατέχει ιδιοκτησιακή συμ μ ετοχή·

«ενδεδειγμ ένη επιστρεπτέα πίστωση φόρου» σημ αίνει:

(α) επιστρεπτέα πίστωση φόρου σχεδιασμ ένη κατά τρόπο ώστε να είναι πληρωτέα σε συνιστώσα οντότητα ως πληρωμ ή τοις μ ετρητοίς ή ως ισοδύναμ ο μ ετρητών εντός τεσσάρων ετών από την ημ ερομ ηνία κατά την οποία η συνιστώσα οντότητα δικαιούται να λάβει την επιστρεπτέα πίστωση φόρου σύμ φωνα μ ε τη νομ οθεσία της δικαιοδοσίας που χορηγεί την πίστωση, ή

(β) αν η πίστωση φόρου επιστρέφεται εν μ έρει, το μ έρος της επιστρεπτέας πίστωσης φόρου που είναι πληρωτέο σε συνιστώσα οντότητα ως πληρωμ ή τοις μ ετρητοίς ή ως ισοδύναμ ο μ ετρητών εντός τεσσάρων ετών από την ημ ερομ ηνία κατά την οποία η συνιστώσα οντότητα δικαιούται να λάβει τη μ ερική επιστρεπτέα πίστωση φόρου:

Νοείται ότι μ ια ενδεδειγμ ένη επιστρεπτέα πίστωση φόρου δεν περιλαμ βάνει κανένα ποσό φόρου που μ πορεί να πιστωθεί ή να επιστραφεί βάσει

ενδεδειγμ ένου φόρου καταλογισμ ού ή μ η ενδεδειγμ ένου εττιστρεπτέου φόρου καταλογισμ ού-

«ενδεδειγμ ένος εγχώριος συμ πληρωμ ατικός φόρος» σημ αίνει

συμ πληρωμ ατικός φόρος που εφαρμ όζεται στο εγχώριο δίκαιο μ ιας δικαιοδοσίας, υπό την προϋπόθεση ότι η εν λόγω δικαιοδοσία δεν χορηγεί ευεργετήμ ατα που σχετίζονται μ ε τους εν λόγω κανόνες, και:

(α) προβλέπει τον προσδιορισμ ό των πλεοναζόντων κερδών των συνιστωσών οντοτήτων που είναι εγκατεστημ ένες στην εν λόγω δικαιοδοσία σύμ φωνα μ ε τους κανόνες της Οδηγίας ή, όσον αφορά δικαιοδοσίες τρίτων χωρών, τους πρότυπους κανόνες του ΟΟΣΑ, και την εφαρμ ογή του ελάχιστου φορολογικού συντελεστή στα εν λόγω πλεονάζοντα κέρδη για τη δικαιοδοσία και τις συνιστώσες οντότητες σύμ φωνα μ ε τους κανόνες που ορίζονται στην Οδηγία ή, όσον αφορά δικαιοδοσίες τρίτων χωρών, τους πρότυπους κανόνες του ΟΟΣΑ- και

(β) η εφαρμ ογή και η διαχείριση του γίνονται κατά τρόπο που συνάδει μ ε τους κανόνες που ορίζονται στην Οδηγία ή, όσον αφορά δικαιοδοσίες τρίτων χωρών, τους πρότυπους κανόνες του ΟΟΣΑ:

Νοείται ότι για σκοπούς υπολογισμ ού του ενδεδειγμ ένου εγχώριου συμ πληρωμ ατικού φόρου, δεν λαμ βάνονται υπόψη τα εδάφια (1), (3), (4) και

(5) του άρθρου 25 που προβλέπει για την ειδική κατανομ ή των καλυπτόμ ενων φόρων που οφείλουν ορισμ ένοι τύποι συνιστωσών οντοτήτων.

Στο πλαίσιο ενδεδειγμ ένου εγχώριου συμ πληρωμ ατικού φόρου τα εγχώρια πλεονάζοντα κέρδη των συνιστωσών οντοτήτων χαμ ηλής φορολόγησης μ πορούν να υπολογίζονται βάσει αποδεκτού χρημ ατοοικονομ ικού λογιστικού προτύπου ή εγκεκριμ ένου χρημ ατοοικονομ ικού λογιστικού προτύπου που επιτρέπεται από τον εξουσιοδοτημ ένο λογιστικό φορέα και προσαρμ όζεται ώστε να αποτρέπεται οποιαδήποτε ουσιώδης στρέβλωση του

ανταγωνισμ ού, και όχι βάσει του χρημ ατοοικονομ ικού λογιστικού προτύπου που χρησιμ οποιείται στις ενοποιημ ένες οικονομ ικές καταστάσεις.

«ενδεδειγμ ένος κανόνας ΙΙΚ» σημ αίνει σύνολο κανόνων που εφαρμ όζεται στο εγχώριο δίκαιο μ ιας δικαιοδοσίας συμ περιλαμ βανομ ένων των κανόνων που εφαρμ όζονται μ ε βάση τις διατάξεις του παρόντος Νόμ ου, υπό την προϋπόθεση ότι η εν λόγω δικαιοδοσία δεν χορηγεί ευεργετήμ ατα που σχετίζονται μ ε τους εν λόγω κανόνες, και:

(α) είναι ισοδύναμ ο μ ε τους κανόνες που ορίζονται στον παρόντα Νόμ ο, στην Οδηγία ή, όσον αφορά δικαιοδοσίες τρίτων χωρών, στους πρότυπους κανόνες του ΟΟΣΑ σύμ φωνα μ ε τους οποίους η μ ητρική οντότητα ενός ομ ίλου ΠΕ ή εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας υπολογίζει και καταβάλλει το μ ερίδιο του συμ πληρωμ ατικού φόρου που της αναλογεί όσον αφορά τις συνιστώσες οντότητες του εν λόγω ομ ίλου μ ε χαμ ηλή φορολόγηση-

(β) η εφαρμ ογή και η διαχείριση του γίνονται κατά τρόπο που συνάδει μ ε τους κανόνες που ορίζονται στον παρόντα Νόμ ο, στην Οδηγία ή, όσον αφορά δικαιοδοσίες τρίτων χωρών, μ ε τους πρότυπους κανόνες του ΟΟΣΑ-

«ενδεδειγμ ένος κανόνας ϋΤΡΚ» σημ αίνει το σύνολο κανόνων που εφαρμ όζεται στο εγχώριο δίκαιο μ ιας δικαιοδοσίας συμ περιλαμ βανομ ένων των κανόνων που εφαρμ όζονται μ ε βάση τις διατάξεις του παρόντος Νόμ ου ή οποιοσδήποτε άλλης δικαιοδοσίας, υπό την προϋπόθεση ότι η Δ ημ οκρατία ή η εν λόγω άλλη δικαιοδοσία δεν χορηγεί ευεργετήμ ατα που σχετίζονται μ ε τους εν λόγω κανόνες, και:

(α) είναι ισοδύναμ ο μ ε τους κανόνες που ορίζονται στον παρόντα Νόμ ο, στην Οδηγία ή, όσον αφορά δικαιοδοσίες τρίτων χωρών, τους πρότυπους κανόνες του ΟΟΣΑ, σύμ φωνα μ ε τους οποίους μ ια δικαιοδοσία εισπράττει το μ ερίδιο που της αναλογεί στον συμ πληρωμ ατικό φόρο ενός ομ ίλου ΠΕ που δεν χρεώθηκε βάσει του κανόνα ΙΙΗ όσον αφορά τις συνιστώσες οντότητες του εν λόγω ομ ίλου ΠΕ μ ε χαμ ηλή φορολόγηση,

(β) η διαχείρισή του γίνεται κατά τρόπο που συνάδει μ ε τους κανόνες που ορίζονται στον παρόντα Νόμ ο, στην Οδηγία ή, όσον αφορά δικαιοδοσίες τρίτων χωρών, τους πρότυπους κανόνες του ΟΟΣΑ-

«ενδιάμ εση μ ητρική οντότητα» σημ αίνει συνιστώσα οντότητα που κατέχει, άμ εσα ή έμ μ εσα, ιδιοκτησιακή συμ μ ετοχή σε άλλη συνιστώσα οντότητα του ίδιου ομ ίλου ΠΕ ή εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας και η οποία δεν πληροί πς προϋποθέσεις για να χαρακτηριστεί ως τελική μ ητρική οντότητα, μ ητρική οντότητα που κατέχεται εν μ έρει από άλλη οντότητα, μ όνιμ η εγκατάσταση, ασφαλιστική επενδυτική οντότητα ή επενδυτική οντότητα-

«ενοποιημ ένες οικονομ ικές καταστάσεις» σημ αίνει:

(α) οι οικονομ ικές καταστάσεις που καταρτίζονται από μ ια οντότητα σύμ φωνα μ ε αποδεκτό χρημ ατοοικονομ ικό λογιστικό πρότυπο, στις οποίες τα περιουσιακά στοιχεία, οι υποχρεώσεις, το εισόδημ α, οι δαπάνες και οι ταμ ειακές ροές της εν λόγω οντότητας και των οντοτήτων στις οποίες κατέχει ελέγχουσα συμ μ ετοχή εμ φανίζονται ως εάν να επρόκειτο για ενιαία οικονομ ική οντότητα,

(β) για τους ομ ίλους που ορίζονται στην παρ. (β) του όρου «όμ ιλος», οι οικονομ ικές καταστάσεις που καταρτίζονται από μ ια οντότητα σύμ φωνα μ ε αποδεκτό χρημ ατοοικονομ ικό λογιστικό πρότυπο,

(γ) όταν η τελική μ ητρική οντότητα καταρτίζει οικονομ ικές καταστάσεις, όπως περιγράφεται στις παρ. (α) και (β), οι οποίες δεν καταρτίζονται σύμ φωνα μ ε αποδεκτό χρημ ατοοικονομ ικό λογιστικό πρότυπο, οι οικονομ ικές καταστάσεις οι οποίες καταρτίζονται και προσαρμ όζονται στη συνέχεια κατά τρόπο ώστε να αποτρέπεται οποιαδήποτε ουσιώδης στρέβλωση του ανταγωνισμ ού, και

(δ) όταν η τελική μ ητρική οντότητα δεν καταρτίζει οικονομ ικές καταστάσεις,

όπως περιγράφεται στις παρ. (α), (β) ή (γ), οι οικονομ ικές καταστάσεις που θα είχαν καταρτιστεί εάν η τελική μ ητρική οντότητα ήταν υποχρεωμ ένη να καταρτίσει τις εν λόγω οικονομ ικές καταστάσεις σύμ φωνα μ ε εγκεκριμ ένο χρημ ατοοικονομ ικό λογιστικό πρότυπο το οποίο είναι:

ΐ. αποδεκτό χρημ ατοοικονομ ικό λογιστικό πρότυπο, ή

ϋ. άλλο χρημ ατοοικονομ ικό λογιστικό πρότυπο και υπό τον όρο ότι οι εν λόγω οικονομ ικές καταστάσεις προσαρμ όζονται ώστε να αποτρέπεται οποιαδήποτε ουσιώδης στρέβλωση του ανταγωνισμ ού·

«Ένωση» σημ αίνει την Ευρωπαϊκή Ένωση·

«επενδυτική οντότητα» σημ αίνει:

(α) οργανισμ ός επενδύσεων ή φορέας επενδύσεων σε ακίνητα,

(β) οντότητα που ανήκει, τουλάχιστον κατά 95 % άμ εσα σε οντότητα που αναφέρεται στην παρ.(α) πιο πάνω, ή μ έσω αλυσίδας τέτοιων οντοτήτων, και η οποία δραστηριοποιείται αποκλειστικά ή σχεδόν αποκλειστικά μ ε σκοπό την κατοχή περιουσιακών στοιχείων ή την επένδυση κεφαλαίων προς όφελος τους, ή

(γ) οντότητα που κατά τουλάχιστον 85 % της αξίας της οντότητας ανήκει σε οντότητα που αναφέρεται στο στοιχείο α), υπό την προϋπόθεση ότι ουσιαστικά το σύνολο των εισοδημ άτων της προέρχεται από μ ερίσμ ατα ή κέρδη ή ζημ ίες ιδίων κεφαλαίων που εξαιρούνται από τον υπολογισμ ό του αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ιάς για τους σκοπούς του παρόντα Νόμ ου-

«επιλέξιμ ο σύστημ α φόρου διανομ ής» σημ αίνει σύστημ α φορολογίας εισοδήμ ατος εταιρειών, το οποίο:

(α) επιβάλλει φόρο εισοδήμ ατος επί των κερδών μ όνο όταν τα κέρδη αυτά διανέμ ονται ή Θεωρείται ότι διανέμ ονται σε μ ετόχους ή όταν η εταιρεία βαρύνεται μ ε ορισμ ένες μ η επιχειρημ ατικές δαπάνες,

(β) επιβάλλει φόρο μ ε συντελεστή ίσο ή μ εγαλύτερο από τον ελάχιστο φορολογικό συντελεστή, και

(γ) ίσχυε την ή πριν από την 1η Ιουλίου 2021 ·

70(1) του 2014

107(1) του 2014

27(Ι) του 2016

82(Ι) του 2020

116(1) του 2021

«Έφορος Φορολογίας» έχει την έννοια που αποδίδεται στον όρο αυτό στον περί Τμ ήμ ατος Φορολογίας Νόμ ο·

25(1) του 2022. «ιδιοκτησιακή συμ μ ετοχή» σημ αίνει κάθε συμ μ ετοχή που παρέχει δικαιώμ ατα επί των κερδών, του κεφαλαίου ή των αποθεμ ατικών μ ιας οντότητας ή μ ιας μ όνιμ ης εγκατάστασης·

«καθαρή λογιστική αξία των ενσώμ ατων περιουσιακών στοιχείων» σημ αίνει ο μ έσος όρος της αρχικής και της τελικής αξίας των ενσώμ ατων περιουσιακών στοιχείων, αφού ληφθούν υπόψη οι συσσωρευμ ένες αποσβέσεις, προβλέψεις και απομ ειώσεις, όπως καταγράφονται στις οικονομ ικές καταστάσεις·

Επίσημ η Εφημ ερίδα «Κανονισμ ός (ΕΚ) αριθ. 1606/2002 του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου και του

ΤΓΚΕΕ·· Συμ βουλίου της 19ης Ιουλίου 2002 για την εφαρμ ογή διεθνών λογιστικών

1.243 της 11.9.2002, ,

προτύπων

«Κατευθυντήριες γραμ μ ές του ΟΟΣΑ» σημ αίνει τα δημ οσιευμ ένα έγγραφα του ΟΟΣΑ σχετικά μ ε τους πρότυπους κανόνες του ΟΟΣΑ ως πιο κάτω: (α) ΟΕΟΟ (2022), Ταχ Οίτ8ίΙθη9θε Απείηρ ίτοτη

ΙΙΊΘ ΟΐςίΓΐθΙΐδθΐϊοη οΐ ίΜσ Εοοηοητγ - Οοτηπτθηίατγ ΐο ίΚβ ΟΙοδβΙ Αηίί-Βοεο Ετοείοη ΜοάθΙ ΡυΙοε (ΡΪΙΙΘΓ Τννο), Είτεΐ Εώίίοη:

ΙηοΙυείνθ ΡΓθπτθννοΓΚ οη ΒΕΡδ, ΟΕΟΟ Ρυόϋείτίη9, Ρατίε ρυόΐίείιοά δγ ίήθ ΟΕΟΟ οη 14 ΜατοΙτ 2022,

(β) ΟΕΟΟ (2022), ΤΘΧ ΟΙτβΙΙοη^ε Απείηρ ίτοτη

ΐΜβ Οκ)ίΐ3ΐίε8ίίοπ οΐ ΐΐΐθ Εοοηοητγ - ΟΙοΙοαΙ Αηΐί-Βαεο Ετοείοη ΜοάθΙ Ρυίοε (ΡίΙΙατ Τννο) ΕχθτηρΙοε, ΟΕΟΟ, Ρβπε ρυόΐίεΐτοά όγ ΐήθ ΟΕΟΟ οη 14 ΜΒΓΟΚ 2022,

(γ) ΟΕΟΟ (2022), 8θίθ Ηθτόουτε οπό ΡθηαΙΐγ

ΠθΙίθΐ: ΟΙοδθΙ Αηΐί-Βθεο Ετοείοη ΗυΙοε (ΡίΙΙθτ Τννο), ΟΕΟΟ/620 ΙηοΙυείνο ΡεβητοννοτΚ οη ΒΕΡ8, ΟΕΟΟ, Ρθτίε ρυδίίείτθό όγ ΐίτβ ΟΕΟΟ οη 20 ΟθΟθΤηδθΤ 2022,

(δ) ΟΕΟΟ (2023), Τ3Χ ΟΚθΙΙθΠθθε Ατίεϊηρ ΐτοητ

ίήθ ΟίςΐΐθΙίεΒΐϊοη οΐ ίήθ Εοοηοητγ - Αάητϊηίεΐτθίίνο Ουίάθηοο οη ΙΗθ ΟΙΟΟΒΙ Αηΐί-Βθεθ Ετοείοη ΜοάθΙ ΚυΙοε (ΡίΙΙατ Τννο),

ΟΕΟΟ/Ο20 ΙηοΙυείνθ ΕταιποννοΓΚ οη ΒΕΡ8, ΟΕΟΟ, Ρατϊε ρυδίίεΐτθό

όγ ΐΐΐθ ΟΕΟϋ οη 2 ΕθδτυθΓγ 2023,

(ε) ΟΕϋϋ (2023), ΤΘΧ ΟήθΙΙθηρθδ Απδΐηρ ΐτοπτ

(ΐι© □ίρϊίθΐίδθΐΐοη οΐ ΙΗ© Εοοηοπτγ - ΑάπτϊηίδΐΓθΐίν© Θυίάθηο© οη ΙΜβ ΟΙΟΟΒΙ Αηΐί-Βθδ© ΕΓΟ3ΪΟΠ ΜοάθΙ ΕϊυΙβδ (ΡΙΙΙ^Γ Τννο),

0ΕΟ0/62Ο ΙηοΙυδίν© ΕίθΓΠθννοΓΚ οη ΒΕΡ8, ΟΕΟΟ, Ρθτίδ ρυόΙίδΗθά όγ Φβ ΟΕΟΟ οη 17 3υ|γ 2023,

(στ) ΟΕΟϋ (2023), Ϊ3Χ 0Μ3ΐΙθΠ9θ8 ΑΠ5ΪΠ9 ΪΓΟΠΊ

ίήβ Οί9ίΐ8ΐί33ϋοη οί ΐή© Εοοηοητγ- ΟΙοΒΕ ΙηίοΓΠΊθίίοη Κθίυτη (ΡΪΠΘΓ Τν/ο), ΟΕΟΟ/Ο20 ΙηοΙυείν© ΕΓοαιθυνοΓΚ οη ΒΕΡ8, ΟΕΟϋ,

ΡθΠ5 ρυόίίδίτθά όγ ίίΐθ ΟΕΟϋ οη 17 ΰυΐγ 2023, 8ηΰ

(ζ) ΟΕΟΟ (2023), ΤΘΧ ΟΐΊθΙΙθη9θ3 Ατίδΐηρ ΐτοπτ ίήθ ΟΪ9ίί3ΐΪ58ΐΐοη οΐ ιό© Εοοηοητγ - ΑΰπΊϊηίδΐΓθΙίνβ Ουίάθηοθ οη ΐΐι© ΟΙοόθΙ ΑηΐίΒθδ© Ετοβίοη Μοά©Ι ΡυΙθδ (ΡΪΙΙΘΓ Τννο), ΟΕΟΟ/Ο20 ΙηοΙυδίν© ΕΓ8ΠΊθ\νοΓΐ< οη ΒΕΡ8, ΟΕΟϋ, Ρατίδ ρυΟΙϊδήβΰ όγ Φ© ΟΕΟϋ οη 15 Οθο©ητδ©Γ 2023

(η) ΤΘΧ ΟΊ8ΙΙΘΠ9Θ5 Αήδϊης ΪΓΟΠΤ Ιό© ΟΐρίΐθΙίβθΐίοη οΐ ΐΜ© Εοοηοητγ - ΟοηδοΙίΰθΐθά ΟοπτητθηΐθΓγ ίο Φ© ΟΙοόθΙ Αηΐί-Βθε© Εωδίοη Μοά©Ι ΚυΙθδ (2023) 0Ε00/62Ο ΙηοΙυδίν© ΡΓ8ΠΊΘ\Λ/ΟΓΚ οη ΒΕΡ8, ΟΕΟΟ, ΡθΓϊδ ρυόΙΐεΚθό όγ «Ί© ΟΕΟΟ οη 25 ΑρείΙ 2024

(0) μ εταγενέστερα έγγραφα που δημ οσιεύονται από τον ΟΟΣΑ, σχετικά μ ε τις Φορολογικές προκλήσεις που προκύπτουν από την ψηφιοποίηση της οικονομ ίας - Παγκόσμ ιοι πρότυποι κανόνες κατά της διάβρωσης της φορολογικής βάσης (δεύτερος πυλώνας), όπως αυτά ορίζονται μ ε διάταγμ α που εκδίδεται από τον Υπουργό δυνάμ ει του εδαφίου (2) του άρθρου 60.

«κρατική οντότητα» σημ αίνει οντότητα που πληροί όλα τα ακόλουθα κριτήρια:

(α) αποτελεί μ έρος κυβέρνησης ή ανήκει εξ ολοκλήρου σε κυβέρνηση συμ περιλαμ βανομ ένης κάθε πολιτικής υποδιαίρεσης ή τοπικής αρχής αυτής (β) δεν ασκεί εμ πορική ή επιχειρημ ατική δραστηριότητα και έχει ως κύριο σκοπό:

ί. να επιτελεί κυβερνητική λειτουργία, ή

ϋ. να διαχειρίζεται ή να επενδύει τα περιουσιακά στοιχεία της εν λόγω κυβέρνησης ή δικαιοδοσίας μ έσω της πραγμ ατοποίησης και κατοχής

επενδύσεων, της διαχείρισης περιουσιακών στοιχείων, και συναφών επενδυτικών δραστηριοτήτων για τα περιουσιακά στοιχεία της εν λόγω κυβέρνησης ή δικαιοδοσίας

(γ) λογοδοτεί σε κυβέρνηση για τις συνολικές επιδόσεις της και υποβάλλει ετησίως στοιχεία στην εν λόγω κυβέρνηση, και

(δ) μ ε τη διάλυσή της, τα περιουσιακά στοιχεία της περιέρχονται σε κυβέρνηση και, εφόσον διανέμ ει καθαρά κέρδη, τα εν λόγω καθαρά κέρδη διανέμ ονται αποκλειστικά στην εν λόγω κυβέρνηση, και κανένα μ ερίδιό τους δεν καταλήγει προς όφελος ιδιώτη·

«κράτος-μ έλος» σημ αίνει κράτος - μ έλος της Ένωσης·

«κύρια οντότητα» σημ αίνει οντότητα που περιλαμ βάνει στις οικονομ ικές της καταστάσεις το καθαρό λογιστικό εισόδημ α ή ζημ ία μ ιας μ όνιμ ης εγκατάστασης·

«Μεταβατική Περίοδος Δ ιοικητικών Προστίμ ων και Κυρώσεων» σημ αίνει οποιοδήποτε οικονομ ικό έτος που αρχίζει από ή πριν τις 31/12/2026 αλλά δεν συμ περιλαμ βάνει οποιοδήποτε φορολογικά έτος τα οποίο λήγει μ ετά τις 30/6/2028·

«μ η ενδεδειγμ ένη επιστρεπτέα πίστωση φόρου» σημ αίνει πίστωση φόρου που δεν αποτελεί ενδεδειγμ ένη επιστρεπτέα πίστωση φόρου αλλά είναι επιστρεπτέα εν όλω ή εν μ έρεί'

«μ η ενδεδειγμ ένος επιστρετπέος φόρος καταλογισμ ού» σημ αίνει κάθε φόρο, εκτός από τον ενδεδειγμ ένο φόρο καταλογισμ ού, ο οποίος οφείλεται ή καταβάλλεται από συνιστώσα οντότητα, και:

(α) επιστρέφεται στον πραγμ ατικό δικαιούχο μ ερίσμ ατος που διανέμ εται από τη συνιστώσα οντότητα σε σχέση μ ε το εν λόγω μ έρισμ α ή πιστώνεται από τον πραγμ ατικό δικαιούχο έναντι φορολογικής υποχρέωσης διαφορετικής από τη φορολογική υποχρέωση που αφορά το εν λόγω μ έρισμ α, ή

(β) επιστρέφεται στη διανέμ ουσα εταιρεία κατά τη διανομ ή μ ερίσμ ατος σε μ έτοχο.

Για τους σκοπούς του παρόντος ορισμ ού, ως ενδεδειγμ ένος φόρος καταλογισμ ού νοείται ο καλυπτόμ ενος φόρος που αποδίδεται ή καταβάλλεται από συνιστώσα οντότητα, συμ περιλαμ βανομ ένης μ όνιμ ης εγκατάστασης, και επιστρέφεται ή πιστώνεται στον πραγμ ατικό δικαιούχο του μ ερίσμ ατος που διανέμ ει η συνιστώσα οντότητα ή, σε περίπτωση καλυπτόμ ενου φόρου που αποδίδεται ή καταβάλλεται από μ όνιμ η εγκατάσταση, μ ερίσμ ατος που διανέμ ει η κύρια οντότητα, στον βαθμ ό που η επιστροφή είναι πληρωτέα ή που η πίστωση παρέχεται:

(α) από δικαιοδοσία διαφορετική από τη δικαιοδοσία που επέβαλε τους καλυπτόμ ενους φόρους,

(β) σε πραγμ ατικό δικαιούχο του μ ερίσμ ατος που υπόκειται σε φόρο μ ε ονομ αστικό συντελεστή ίσο ή μ εγαλύτερο από τον ελάχιστο φορολογικό συντελεστή επί του ληφθέντος μ ερίσμ ατος σύμ φωνα μ ε το εγχώριο δίκαιο της δικαιοδοσίας που επέβαλε τους καλυπτόμ ενους φόρους στη συνιστώσα οντότητα,

(γ) σε φυσικό πρόσωπο το οποίο είναι ο πραγμ ατικός δικαιούχος του μ ερίσμ ατος και έχει φορολογική κατοικία στη δικαιοδοσία που επέβαλε τους καλυπτόμ ενους φόρους στη συνιστώσα οντότητα, και το οποίο υπόκειται σε φόρο μ ε ονομ αστικό συντελεστή ίσο ή μ εγαλύτερο από τον κανονικό φορολογικό συντελεστή που εφαρμ όζεται στο σύνηθες εισόδημ α, ή

(δ) σε κρατική οντότητα, διεθνή οργανισμ ό, κάτοικο μ η κερδοσκοπικό οργανισμ ό, κάτοικο συνταξιοδοτικό ταμ είο, κάτοικο επενδυτική οντότητα που δεν ανήκει στον όμ ιλο ΠΕ ή στον εγχώριο όμ ιλο μ εγάλης κλίμ ακας, ή κάτοικο εταιρεία ασφάλισης ζωής, στον βαθμ ό που το μ έρισμ α εισπράττεται σε σχέση μ ε δραστηριότητες κατοίκων συνταξιοδοτικών ταμ είων και φορολογείται μ ε τρόπο παρόμ οιο μ ε εκείνον που εφαρμ όζεται για μ έρισμ α που εισπράπεται από συνταξιοδοτικό ταμ είο.

Για τους σκοπούς της παραγράφου (δ):

ϊ. ένας μ η κερδοσκοπικός οργανισμ ός ή ένα συνταξιοδοτικό ταμ είο είναι

κάτοικος σε μ ια δικαιοδοσία εάν έχει συσταθεί στην εν λόγω δικαιοδοσία και η διαχείρισή του ασκείται στην εν λόγω δικαιοδοσία

ϋ. μ ια επενδυτική οντότητα είναι κάτοικος σε μ ια δικαιοδοσία εάν έχει συσταθεί και ρυθμ ίζεται στην εν λόγω δικαιοδοσία,

(ιιι) μ ια εταιρεία ασφάλισης ζωής είναι κάτοικος στη δικαιοδοσία στην οποία βρίσκεται-

«μ η κερδοσκοπικός οργανισμ ός» σημ αίνει οντότητα που πληροί όλα τα ακόλουθα κριτήρια:

(α) είναι εγκαθιδρυμ ένη και λειτουργεί στη δικαιοδοσία κατοικίας της:

(ι) αποκλειστικά για θρησκευτικούς, φιλανθρωπικούς, επιστημ ονικούς, καλλιτεχνικούς, πολιτιστικούς, αθλητικούς, εκπαιδευτικούς ή άλλους παρόμ οιους σκοπούς, ή

(ιι) ως επαγγελμ ατική οργάνωση, σύνδεσμ ος επιχειρήσεων, εμ πορικό επιμ ελητήριο, οργάνωση εργαζομ ένων, οργάνωση αγροτικών ή οπωροκηπευτικών εκμ εταλλεύσεων, ένωση πολιτών ή οργάνωση που λειτουργεί αποκλειστικά για την προαγωγή της κοινωνικής ευημ ερίας,

(β) ουσιαστικά όλο το εισόδημ α από τις δραστηριότητες που αναφέρονται στην παρ. (α) απαλλάσσεται από φόρο εισοδήμ ατος στη δικαιοδοσία της κατοικίας της,

(γ) δεν διαθέτει μ ετόχους ή μ έλη που έχουν δικαιώμ ατα κυριότητας ή επικαρπίας επί των εσόδων ή των περιουσιακών της στοιχείων,

(δ) τα έσοδα ή τα περιουσιακά στοιχεία της οντότητας δεν επιτρέπεται να διανέμ ονται ή να χρησιμ οποιούνται προς όφελος ιδιώτη ή μ η φιλανθρωπικής οντότητας, εκτός εάν η διανομ ή ή η χρήση αυτή γίνεται:

ί. στα πλαίσια της άσκησης των φιλανθρωπικών δραστηριοτήτων της οντότητας,

ϋ. ως πληρωμ ή εύλογης αμ οιβής για την παροχή υπηρεσιών ή για τη χρήση ιδιοκτησίας ή κεφαλαίου, ή

ΐϋ, ως πληρωμ ή τιμ ήμ ατος για την πραγμ ατική εμ πορική αξία ιδιοκτησίας που αγόρασε η οντότητα,

(ε) μ ε την παύση των δραστηριοτήτων, την εκκαθάριση ή τη διάλυση της

οντότητας, όλα τα περιουσιακά στοιχεία της πρέπει να διανεμ ηθούν ή να επιστραφούν σε μ η κερδοσκοπική οργανισμ ό ή στην κυβέρνηση (συμ περιλαμ βανομ ένης οποιοσδήποτε κρατικής οντότητας) της δικαιοδοσίας της κατοικίας της οντότητας ή σε οποιαδήποτε πολιτική υποδιαίρεση της, (στ) δεν ασκεί εμ πορική ή επιχειρημ ατική δραστηριότητα η οποία δεν συνδέεται άμ εσα μ ε της σκοπούς για της οποίους εγκαθιδρύθηκε-

«μ ητρική οντότητα» σημ αίνει η τελική μ ητρική οντότητα, η οποία δεν είναι εξαιρούμ ενη οντότητα, ενδιάμ εση μ ητρική οντότητα ή μ ητρική οντότητα που κατέχεται εν μ έρει από άλλη οντότητα-

«μ ητρική οντότητα που κατέχεται εν μ έρει από άλλη οντότητα» σημ αίνει συνιστώσα οντότητα η οποία κατέχει, άμ εσα ή έμ μ εσα, ιδιοκτησιακή συμ μ ετοχή σε άλλη συνιστώσα οντότητα του ίδιου ομ ίλου ΠΕ ή εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας, και για την οποία ποσοστό άνω του 20 % της ιδιοκτησιακής συμ μ ετοχής της στα κέρδη της κατέχεται, άμ εσα ή έμ μ εσα, από ένα ή περισσότερα πρόσωπα που δεν αποτελούν συνιστώσες οντότητες του εν λόγω ομ ίλου ΠΕ ή του εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας και δεν χαρακτηρίζεται ως τελική μ ητρική οντότητα, μ όνιμ η εγκατάσταση, ασφαλιστική επενδυτική οντότητα ή επενδυτική οντότητα-

«μ όνιμ η εγκατάσταση» σημ αίνει

(α) τόπος επιχειρημ ατικών δραστηριοτήτων ή τεκμ αιρόμ ενος τόπος επιχειρημ ατικών δραστηριοτήτων που βρίσκεται σε δικαιοδοσία στην οποία αντιμ ετωπίζεται ως μ όνιμ η εγκατάσταση σύμ φωνα μ ε εφαρμ οστέα φορολογική σύμ βαση, υπό την προϋπόθεση ότι η εν λόγω δικαιοδοσία φορολογεί το εισόδημ α που της αναλογεί σύμ φωνα μ ε διάταξη παρόμ οια μ ε το άρθρο 7 του υποδείγμ ατος σύμ βασης του ΟΟΣΑ για την αποφυγή της διπλής φορολογίας σχετικά μ ε τους φόρους εισοδήμ ατος και κεφαλαίου, όπως τροποποιήθηκε-

(β) εάν δεν υπάρχει εφαρμ οστέα φορολογική σύμ βαση, τόπος επιχειρημ ατικών δραστηριοτήτων ή τεκμ αιρόμ ενος τόπος επιχειρημ ατικών δραστηριοτήτων που βρίσκεται σε δικαιοδοσία, η οποία φορολογεί σε

καθαρή βάση το εισόδημ α που αναλογεί στην εν λόγω εγκατάσταση κατά τρόπο παρόμ οιο μ ε αυτόν που φορολογεί τους φορολογικούς κατοίκους της·

(γ) εάν μ ια δικαιοδοσία δεν διαθέτει σύστημ α φορολογίας εισοδήμ ατος εταιρειών, τόπος επιχειρημ ατικών δραστηριοτήτων ή τεκμ αιρόμ ενος τόπος επιχειρημ ατικών δραστηριοτήτων που βρίσκεται σε αυτήν τη δικαιοδοσία και θα αντιμ ετωπιζόταν ως μ όνιμ η εγκατάσταση σύμ φωνα μ ε το υπόδειγμ α σύμ βασης του ΟΟΣΑ για την αποφυγή της διπλής φορολογίας σχετικά μ ε τους φόρους εισοδήμ ατος και κεφαλαίου, όπως τροποποιήθηκε, υπό την προϋπόθεση ότι η εν λόγω δικαιοδοσία θα είχε το δικαίωμ α να φορολογήσει το εισόδημ α που θα μ πορούσε να αποδοθεί στην εγκατάσταση σύμ φωνα μ ε το άρθρο 7 της εν λόγω σύμ βασης· ή

(δ) τόπος επιχειρημ ατικών δραστηριοτήτων ή τεκμ αιρόμ ενος τόπος επιχειρημ ατικών δραστηριοτήτων που δεν περί γράφεται στα στοιχεία (α) έως (γ), μ έσω του οποίου διεξάγονται δραστηριότητες εκτός της δικαιοδοσίας στην οποία είναι εγκατεστημ ένη η οντότητα, υπό την προϋπόθεση ότι η δικαιοδοσία αυτή απαλλάσσει από τη φορολογία το εισόδημ α που προκύπτει από τις εν λόγω δραστηριότητες·

4 του 1978

23 του 1978

41 του 1979

164 του 1987

159 του 1988

196 του 1989

10 του 1991

57 του 1991

86(Ι) του 1994

104(1) του 1995

80(1) του 1999

153(1) του 1999

"ΠΒΕΝ" σημ αίνει τον περί Βεβαιώσεως και Εισπράξεως Φόρων Νόμ ο·

«Οδηγία» σημ αίνει την Οδηγία (ΕΕ) 2022/2523 σχετικά μ ε την εξασφάλιση παγκόσμ ιου ελάχιστου επιπέδου φορολογίας των ομ ίλων πολυεθνικών επιχειρήσεων και των εγχώριων ομ ίλων μ εγάλης κλίμ ακας στην Ένωση·

«οικονομ ικό έτος» σημ αίνει η λογιστική περίοδος για την οποία η τελική μ ητρική οντότητα ομ ίλου ΠΕ ή εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας καταρτίζει τις ενοποιημ ένες οικονομ ικές καταστάσεις της ή, εάν η τελική μ ητρική οντότητα δεν καταρτίζει ενοποιημ ένες οικονομ ικές καταστάσεις, το

214(1) του 2004

«όμ ιλος» σημ αίνει:

106(1) του 2005

135(1) του 2005

72(1) του 2008

46(1) του 2009

136(1) του 2010

163(1) του 2012

197(1) του 2012

198(1) του 2012

91(1) του 2013

78(Ι) του 2014

79(Ι)του 2014

108(1) του 2015

188(1) του 2015

37(|)του 2016

97(Ι)του 2017

44(Ι)του 2018

50(Ι)του 2018

26(ι) του 2020

77(1) του 2020

126(1) του 2020

26(1) του 2020

62(1) του 2021

63(Ι) του 2021

64(|) του 2021

15(1) του 2022

41(1) του 2022

42(1) του 2022

90(1) του 2022

100(1) του 2022.

(α) σύνολο οντοτήτων που συνδέονται μ έσω ιδιοκτησίας ή ελέγχου, όπως ορίζεται από το χρημ ατοοικονομ ικό λογιστικό πρότυπο που χρησιμ οποιείται για την κατάρτιση των ενοποιημ ένων οικονομ ικών καταστάσεων από την

τελική μ ητρική οντότητα, συμ περιλαμ βανομ ένης κάθε οντότητας που μ πορεί να έχει εξαιρεθεί από τις ενοποιημ ένες οικονομ ικές καταστάσεις της τελικής μ ητρικής οντότητας αποκλειστικά για λόγους μ εγέθους ή ουσίας ή επειδή κατέχεται προς πώληση, ή

(β) οντότητα που έχει μ ία ή περισσότερες μ όνιμ ες εγκαταστάσεις, υπό την προϋπόθεση όπ δεν ανήκει σε άλλο όμ ιλο όπως ορίζεται στο στοιχείο (α):

Νοείται ότι ένα Εθνικό Επενδυτικό Ταμ είο το οποίο εμ πίπτει στον ορισμ ό

«κρατική οντότητα» δεν μ πορεί να θεωρηθεί ως μ έλος ενός ομ ίλου-

«όμ ιλος (ΠΕ)» σημ αίνει οποιοσδήποτε όμ ιλος ο οποίος περιλαμ βάνει τουλάχιστον μ ία οντότητα ή μ όνιμ η εγκατάσταση η οποία δεν είναι εγκατεστημ ένη στη δικαιοδοσία της τελικής μ ητρικής οντότητας. Ο όρος

«μ έλος ομ ίλου ΠΕ» θα ερμ ηνεύεται ανάλογα-

«οντότητα» σημ αίνει κάθε νομ ικό μ όρφωμ α που καταρτίζει χωριστούς χρημ ατοοικονομ ικούς λογαριασμ ούς ή κάθε νομ ικό πρόσωπο, αλλά δεν

περιλαμ βάνει την κεντρική, περιφερειακή ή τοπική κυβέρνηση, ή τη διοίκηση τους ή τις υπηρεσίες τους που εκτελούν κυβερνητικές λειτουργίες-

«οντότητα μ ετακύλισης φόρου» (Πονν-ίΐΊΓοαθΗ βπίίίγ) σημ αίνει οντότητα στον βαθμ ό που είναι φορολογικά διαφανής όσον αφορά το εισόδημ α, τις δαπάνες, τα κέρδη ή τις ζημ ίες της στη δικαιοδοσία στην οποία συστάθηκε, εκτός εάν έχει φορολογική κατοικία και υπόκειται σε καλυπτόμ ενο φόρο επί του εισοδήμ ατος ή των κερδών της σε άλλη δικαιοδοσία·

Οντότητα μ ετακύλισης φόρου θεωρείται ότι είναι:

(α) μ ια φορολογικά διαφανής οντότητα όσον αφορά το εισόδημ α, τις δαπάνες, τα κέρδη ή τις ζημ ίες της εφόσον είναι φορολογικά διαφανής στη δικαιοδοσία στην οποία βρίσκεται ο ιδιοκτήτης της,

(β) μ ια αντίστροφη υβριδική οντότητα όσον αφορά το εισόδημ α, τις δαπάνες, τα κέρδη ή τις ζημ ίες της εφόσον δεν είναι φορολογικά διαφανής στη δικαιοδοσία στην οποία βρίσκεται ο ιδιοκτήτης της.

Για τους σκοπούς του παρόντος ορισμ ού, ως «φορολογικά διαφανής οντότητα» νοείται μ ια οντότητα της οποίας το εισόδημ α, οι δαπάνες, τα κέρδη ή οι ζημ ίες αντιμ ετωπίζονται από τη νομ οθεσία μ ιας δικαιοδοσίας σαν να προέρχονταν ή να πραγμ ατοποιούνταν από τον άμ εσο ιδιοκτήτη της εν λόγω οντότητας κατ' αναλογία προς τη συμ μ ετοχή του σε αυτή την οντότητα.

Μια ιδιοκτησιακή συμ μ ετοχή σε οντότητα ή μ όνιμ η εγκατάσταση που αποτελεί συνιστώσα οντότητα αντιμ ετωπίζεται σαν να κατέχεται μ έσω μ ιας φορολογικά διαφανούς δομ ής, εάν η εν λόγω ιδιοκτησιακή συμ μ ετοχή κατέχεται έμ μ εσα μ έσω μ ιας αλυσίδας φορολογικά διαφανών οντοτήτων.

Συνιστώσα οντότητα που δεν έχει φορολογική κατοικία και δεν υπόκειται σε καλυπτόμ ενο φόρο ή ενδεδειγμ ένο εγχώριο συμ πληρωμ ατικό φόρο μ ε βάση τον τόπο διοίκησής της, τον τόπο ίδρυσής της ή παρόμ οια κριτήρια αντιμ ετωπίζεται ως οντότητα μ ετακύλισης φόρου και φορολογικά διαφανής οντότητα όσον αφορά τα έσοδα, τις δαπάνες, τα κέρδη ή τις ζημ ίες της, εφόσον:

(α) οι ιδιοκτήτες της βρίσκονται σε δικαιοδοσία που αντιμ ετωπίζει την οντότητα ως φορολογικά διαφανή

(β) ο τόπος επιχειρημ ατικών δραστηριοτήτων της δεν είναι στη δικαιοδοσία στην οποία ιδρύθηκε, και

(γ) το εισόδημ α, οι δαπάνες, τα κέρδη ή οι ζημ ίες δεν μ πορούν να αποδοθούν σε μ όνιμ η εγκατάσταση·

«οντότητα παροχής συνταξιοδοτικών υπηρεσιών» σημ αίνει οντότητα που είναι εγκατεστημ ένη και λειτουργεί αποκλειστικά ή σχεδόν αποκλειστικά μ ε

σκοπό την επένδυση κεφαλαίων προς όφελος των οντοτήτων που εμ πίπτουν στην παρ. (α) του όρου «συνταξιοδοτικό ταμ είο» ή την άσκηση δραστηριοτήτων που είναι παρεπόμ ενες των ρυθμ ιζόμ ενων δραστηριοτήτων που αναφέρονται στην παρ. (α) του όρου «συνταξιοδοτικό ταμ είο», υπό την προϋπόθεση ότι η οντότητα παροχής συνταξιοδοτικών υπηρεσιών ανήκει στον ίδιο όμ ιλο μ ε τις οντότητες που ασκούν τις εν λόγω ρυθμ ιζόμ ενες δραστηριότητες·

«ΟΟΣΑ» σημ αίνει τον Οργανισμ ό Οικονομ ικής Συνεργασίας και Ανάπτυξης·

«οργανισμ ός επενδύσεων» σημ αίνει οντότητα ή μ όρφωμ α που πληροί όλες τις ακόλουθες προϋποθέσεις:

(α) έχει σχεδιαστεί για τη συγκέντρωση χρημ ατοοικονομ ικών ή μ η χρημ ατοοικονομ ικών περιουσιακών στοιχείων από διάφορους επενδυτές, ορισμ ένοι από τους οποίους είναι μ η συνδεδεμ ένοι,

(β) πραγμ ατοποιεί επενδύσεις σύμ φωνα μ ε καθορισμ ένη επενδυτική πολιτική,

(γ) παρέχει στους επενδυτές τη δυνατότητα να μ ειώσουν το κόστος συναλλαγών, έρευνας και ανάλυσης ή να κατανείμ ουν τους κινδύνους σε συλλογικό επίπεδο,

(δ) έχει σχεδιαστεί πρωτίστως για να παράγει εισόδημ α ή κέρδη από επενδύσεις ή να προστατεύει από συγκεκριμ ένο ή γενικό γεγονός ή αποτέλεσμ α,

(ε) οι επενδυτές του έχουν δικαίωμ α απόδοσης από τα περιουσιακά στοιχεία του οργανισμ ού ή το εισόδημ α που αποκτήθηκε από τα εν λόγω περιουσιακά στοιχεία, βάσει της συνεισφοράς τους,

(στ) υπόκειται, το ίδιο ή ο διαχειριστής του, στο ρυθμ ιστικό καθεστώς για τους οργανισμ ούς επενδύσεων, περιλαμ βανομ ένων των κατάλληλων κανονιστικών διατάξεων για τη νομ ιμ οποίηση εσόδων από εγκλημ ατικές δραστηριότητες και για την προστασία των επενδυτών, στη δικαιοδοσία στην οποία είναι εγκατεστημ ένο ή τελεί υπό διαχείριση, και

(ζ) τελεί υπό τη διαχείριση επαγγελμ ατιών διαχειριστών οργανισμ ών επενδύσεων για λογαριασμ ό των επενδυτών

«ορισθείσα υποβάλλουσα οντότητα» σημ αίνει την συνιστώσα οντότητα, εκτός της τελικής μ ητρικής οντότητας, η οποία έχει οριστεί από τον όμ ιλο ΠΕ ή τον εγχώριο όμ ιλο μ εγάλης κλίμ ακας για την εκπλήρωση των υποχρεώσεων υποβολής στοιχείων που ορίζονται στο άρθρο 45 για λογαριασμ ό του ομ ίλου ΠΕ ή του εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας.

«ουσιώδης στρέβλωση του ανταγωνισμ ού» σημ αίνει, όσον αφορά την εφαρμ ογή συγκεκριμ ένης αρχής ή διαδικασίας βάσει ενός συνόλου γενικά αποδεκτών αρχών λογιστικής, εφαρμ ογή που έχει ως αποτέλεσμ α συνολική διακύμ ανση των εσόδων ή εξόδων άνω των 75 000 000 ΕΟΕΪ σε ένα οικονομ ικό έτος σε σύγκριση μ ε το ποσό που θα είχε προσδιοριστεί μ ε την εφαρμ ογή της αντίστοιχης αρχής ή διαδικασίας βάσει των Δ ιεθνών Προτύπων Χρημ ατοοικονομ ικής Πληροφόρησης Δ ΠΧΑ ή τα Δ ΠΧΠ όπως εγκρίθηκαν από την Ένωση δυνάμ ει του κανονισμ ού (ΕΚ) αριθ. 1606/2002-

«πρότυποι κανόνες ΟΟΣΑ» σημ αίνει τους κανόνες σχετικά μ ε τις Φορολογικές προκλήσεις που προκύπτουν από την ψηφιοποίηση της οικονομ ίας - Παγκόσμ ιοι πρότυποι κανόνες κατά της διάβρωσης της φορολογικής βάσης (δεύτερος πυλώνας) όπως αυτοί εγκρίθηκαν στις 14 Δ εκεμ βρίου 2021 από το πλαίσιο χωρίς αποκλεισμ ούς του ΟΟΣΑ / 020 για την ΒΕΡ5'

«συμ πληρωμ ατικός φόρος» σημ αίνει ο συμ πληρωμ ατικός φόρος που υπολογίζεται για δικαιοδοσία ή συνιστώσα οντότητα σύμ φωνα μ ε το άρθρο 28-

«συνιστώσα οντότητα» σημ αίνει:

(α) κάθε οντότητα που ανήκει σε όμ ιλο ΠΕ ή εγχώριο όμ ιλο μ εγάλης κλίμ ακας- και

(β) κάθε μ όνιμ η εγκατάσταση κύριας οντότητας η οποία ανήκει σε όμ ιλο ΠΕ που αναφέρεται στο στοιχείο (α)' .

«συνιστώσα οντότητα-ιδιοκτήτρια» σημ αίνει συνιστώσα οντότητα που κατέχει, άμ εσα ή έμ μ εσα, ιδιοκτησιακή συμ μ ετοχή σε άλλη συνιστώσα οντότητα του ίδιου ομ ίλου ΠΕ ή του ίδιου εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας·

«συνιστώσα οντότητα μ ε χαμ ηλή φορολόγηση» σημ αίνει:

(α) συνιστώσα οντότητα ομ ίλου ΠΕ ή εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας που είναι εγκατεστημ ένη σε δικαιοδοσία μ ε χαμ ηλή φορολογία, ή

(β) συνιστώσα οντότητα χωρίς εθνικότητα η οποία, σε σχέση μ ε ένα οικονομ ικό έτος, έχει αποδεκτό εισόδημ α και πραγμ ατικό φορολογικό συντελεστή χαμ ηλότερο από τον ελάχιστο φορολογικό συντελεστή·

«συνταξιοδοτικό ταμ είο» σημ αίνει:

(α) οντότητα που είναι εγκατεστημ ένη και λειτουργεί σε δικαιοδοσία, αποκλειστικά ή σχεδόν αποκλειστικά μ ε σκοπό τη διαχείριση ή την παροχή συνταξιοδοτικών παροχών και επικουρικών ή παρεπόμ ενων παροχών σε φυσικά πρόσωπα, εφόσον:

ί. η εν λόγω οντότητα ρυθμ ίζεται ως τέτοια από την εν λόγω δικαιοδοσία ή από μ ία από τις πολιτικές υποδιαιρέσεις ή τοπικές αρχές της, ή

ίί. οι εν λόγω παροχές εξασφαλίζονται ή κατ’ άλλον τρόπο προστατεύονται από τις εθνικές νομ οθεσίες και χρημ ατοδοτούνται από ομ άδα περιουσιακών στοιχείων που τηρούνται από μ όρφωμ α διαχείρισης ή καταπιστευμ ατοδόχο ώστε να εξασφαλίζεται η εκπλήρωση των αντίστοιχων συνταξιοδοτικών υποχρεώσεων σε περίπτωση αφερεγγυότητας των ομ ίλων ΠΕ και των εγχώριων ομ ίλων μ εγάλης κλίμ ακας,

(β) οντότητα παροχής συνταξιοδοτικών υπηρεσιών

«τελική μ ητρική οντότητα» σημ αίνει:

(α) μ ια οντότητα που κατέχει, άμ εσα ή έμ μ εσα, ελέγχουσα συμ μ ετοχή σε οποιαδήποτε άλλη οντότητα και η οποία δεν ανήκει, άμ εσα ή έμ μ εσα, σε άλλη οντότητα μ ε ελέγχουσα συμ μ ετοχή σε αυτήν ή

(β) η κύρια οντότητα ενός ομ ίλου ως η ερμ ηνεία που αποδίδεται στην παρ.(β) του όρου «όμ ιλος»·

Ένα Εθνικό Επενδυτικό Ταμ είο το οποίο εμ πίπτει στον ορισμ ό «κρατική οντότητα» δεν δΰναται να θεωρείται σαν τελική μ ητρική οντότητα για τους σκοπούς του παρόντος ορισμ ού·

«Τμ ήμ α Φορολογίας» σημ αίνει το Τμ ήμ α το οποίο ιδρύθηκε μ ε βάση τις πρόνοιες του περί Τμ ήμ ατος Φορολογίας Νόμ ου"

«υποβάλλουσα συνιστώσα οντότητα» σημ αίνει οντότητα που υποβάλλει δήλωση πληροφοριών συμ πληρωμ ατικού φόρου σύμ φωνα μ ε το άρθρο 45"

«Υπουργός» σημ αίνει τον Υπουργό Οικονομ ικών της Δ ημ οκρατίας·

«φορέας επενδύσεων σε ακίνητα» σημ αίνει οντότητα ευρείας συμ μ ετοχής, η οποία κατέχει κυρίως ακίνητη περιουσία είτε στην κυριότητα της είτε στην κυριότητα των κατόχων συμ μ ετοχών της, και υπόκειται σε ενιαίο επίπεδο φορολογίας, μ ε ανώτατο όριο αναβολής πληρωμ ών ενός έτους"

«φορολογική σύμ βαση» σημ αίνει σύμ βαση για την αποφυγή διπλής φορολογίας και για την παρεμ πόδιση της φοροδιαφυγής αναφορικά μ ε τους φόρους πάνω στο εισόδημ α"

«φορολογικό καθεστώς ελεγχόμ ενων αλλοδαπών εταιρειών» σημ αίνει σύνολο φορολογικών κανόνων, πλην ενδεδειγμ ένου κανόνα Ι!Κ βάσει των οποίων ένας άμ εσος ή έμ μ εσος μ έτοχος αλλοδαπής οντότητας ή η κύρια οντότητα μ όνιμ ης εγκατάστασης υπόκειται σε φορολογία επί του μ εριδίου του στο σύνολο ή σε μ έρος του εισοδήμ ατος που αποκτά η εν λόγω αλλοδαπή συνιστώσα οντότητα, ανεξάρτητα από το αν το εν λόγω εισόδημ α διανέμ εται στον μ έτοχο.

Αντικείμ ενο.

Πεδίο εφαρμ ογής και αρμ όδια αρχή.

1. (1) Ο παρών Νόμ ος θεσπίζει κοινά μ έτρα για την ελάχιστη πραγμ ατική φορολόγηση ομ ίλων ΠΕ και εγχώριων ομ ίλων μ εγάλης κλίμ ακας μ ε τη μ ορφή;

   
   

   (α) ενός κανόνα σχετικά μ ε τη συμ περίληψη του εισοδήμ ατος («κανόνας ΙΙΚ») σύμ φωνα μ ε τον οποίο η μ ητρική οντότητα ενός ομ ίλου ΠΕ ή ενός εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας υπολογίζει και καταβάλλει το μ ερίδιο του συμ πληρωμ ατικού φόρου που της αναλογεί όσον αφορά τις συνιστώσες οντότητες του ομ ίλου μ ε χαμ ηλή φορολόγηση' και

   
   

   (β) ενός κανόνα σχετικά μ ε τα κέρδη που υπόκεινται σε μ ειωμ ένη φορολόγηση («κανόνας ϋΤΡΚ»), σύμ φωνα μ ε τον οποίο μ ια συνιστώσα οντότητα ενός ομ ίλου ΠΕ έχει πρόσθετο έξοδο φόρου σε μ ετρητά ίσο μ ε το μ ερίδιο του συμ πληρωμ ατικού φόρου που της αναλογεί, το οποίο δεν χρεώθηκε βάσει του κανόνα ΙΙΠ όσον αφορά τις συνιστώσες οντότητες του ομ ίλου μ ε χαμ ηλή φορολόγηση.

   
   

   1. Εφαρμ όζεται εγχώριος συμ πληρωμ ατικός φόρος σύμ φωνα μ ε τον οποίο ο συμ πληρωμ ατικός φόρος υπολογίζεται και καταβάλλεται επί του πλεονάζοντας κέρδους όλων των συνιστωσών οντοτήτων μ ε χαμ ηλή φορολόγηση που είναι εγκατεστημ ένες στη Δ ημ οκρατία σύμ φωνα μ ε τις διατάξεις του παρόντος Νόμ ου.

2. (1) Ο παρών Νόμ ος εφαρμ όζεται σε συνιστώσες οντότητες που είναι εγκατεστημ ένες στη Δ ημ οκρατία και είναι μ έλη ομ ίλου ΠΕ ή εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας μ ε ετήσια έσοδα τουλάχιστον επτακόσια πενήντα εκατομ μ ύρια ευρώ (€750 000 000) συμ περιλαμ βανομ ένων των εσόδων των εξαιρούμ ενων οντοτήτων που αναφέρονται στο εδάφιο (3) του παρόντος άρθρου, στις ενοποιημ ένες οικονομ ικές καταστάσεις της τελικής μ ητρικής οντότητας για τουλάχιστον δύο από τα τέσσερα οικονομ ικά έτη που προηγούνται του υπό εξέταση οικονομ ικού έτους.

   
   

   1. Όταν ένα ή περισσότερα από τα τέσσερα οικονομ ικά έτη που αναφέρονται στο εδάφιο (1) του παρόντος άρθρου είναι μ εγαλύτερα ή μ ικρότερα των δώδεκα (12) μ ηνών, το όριο εσόδων που αναφέρεται στην ίδια παράγραφο προσαρμ όζεται αναλογικά για καθένα από τα εν λόγω οικονομ ικά έτη.

      
      

   2. Ο παρών Νόμ ος δεν εφαρμ όζεται στις ακόλουθες οντότητες εξαιρούμ ενες οντότητες:

      
      

      (α) κρατική οντότητα, διεθνή οργανισμ ό, μ η κερδοσκοπικό οργανισμ ό, συνταξιοδοτικό ταμ είο, οργανισμ ό επενδύσεων που είναι τελική μ ητρική οντότητα ή φορέα επενδύσεων σε ακίνητα που είναι τελική μ ητρική οντότητα-

      
      

      (β) οντότητα που ανήκει κατά τουλάχιστον 95 % της αξίας της σε μ ία ή περισσότερες οντότητες που αναφέρονται στην παράγραφο (α) του παρόντος εδαφίου, άμ εσα ή μ έσω μ ίας ή περισσότερων εξαιρούμ ενων οντοτήτων, πλην των οντοτήτων παροχής συνταξιοδοτικών υπηρεσιών, και η οποία:

      (ί) δραστηριοποιείται αποκλειστικά ή σχεδόν αποκλειστικά μ ε σκοπό την κατοχή περιουσιακών στοιχείων ή την επένδυση κεφαλαίων προς όφελος της οντότητας ή των οντοτήτων που αναφέρονται στην παράγραφο (α) του παρόντος εδαφίου * ή

      (ϋ) ασκεί αποκλειστικά δραστηριότητες παρεπόμ ενες εκείνων που ασκεί η οντότητα ή οι οντότητες που αναφέρονται στην παράγραφο (α) του παρόντος εδαφίου-

      
      

      (γ) οντότητα που ανήκει κατά τουλάχιστον 85 % της αξίας της, άμ εσα ή μ έσω μ ίας ή περισσότερων εξαιρούμ ενων οντοτήτων, σε μ ία ή περισσότερες οντότητες που αναφέρονται στην παράγραφο (α) του παρόντος εδαφίου, πλην των οντοτήτων παροχής συνταξιοδοτικών υπηρεσιών, υπό την προϋπόθεση ότι ουσιαστικά το σύνολο των εισοδημ άτων της προέρχεται από μ ερίσμ ατα ή κέρδη ή ζημ ίες ιδίων κεφαλαίων που εξαιρούνται από τον υπολογισμ ό του αποδεκτού

      
      

      	εισοδήμ ατος ή ζημ ίας σύμ φωνα μ ε το εδάφιο 2 (β) και (γ) του άρθρου 17.
      Τόπος εγκατάστασης μ ιας συνιστώσας οντότητας.	5 (1) Για σκοπούς του παρόντος Νόμ ου, μ ια συνιστώσα οντότητα που δεν είναι οντότητα μ ετακύλισης φόρου προσδιορίζεται ότι, είναι εγκατεστημ ένη στη δικαιοδοσία στην οποία θεωρείται ότι έχει τη φορολογική της κατοικία μ ε
      	βάση τον τόπο διοίκησής της, τον τόπο ίδρυσής της ή παρόμ οια κριτήρια.
      	Όταν δεν μ πορεί να προσδιοριστεί ο τόπος εγκατάστασης μ ιας συνιστώσας
      	οντότητας που δεν είναι οντότητα μ ετακύλισης φόρου βάσει του πρώτου
      	εδαφίου, θεωρείται ότι είναι εγκατεστημ ένη στη δικαιοδοσία στην οποία
      	συστάθηκε.
      	(2) Μια οντότητα μ ετακύλισης φόρου θεωρείται χωρίς εθνικότητα, εκτός εάν
      	είναι η τελική μ ητρική οντότητα ομ ίλου ΠΕ ή εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης
      	κλίμ ακας, ή υποχρεούται να εφαρμ όσει κανόνα σχετικά μ ε τη συμ περίληψη
      	του εισοδήμ ατος σύμ φωνα μ ε τα άρθρα 6, 7, 8 και 9, οπότε η οντότητα
      	μ ετακύλισης φόρου θεωρείται ότι είναι εγκατεστημ ένη στη δικαιοδοσία στην
      	οποία συστάθηκε.
      	(3) (α) Μια μ όνιμ η εγκατάσταση, όπως ορίζεται στην παράγραφο (α) του
      	άρθρου 2 του ορισμ ού, του όρου «μ όνιμ η εγκατάσταση», προσδιορίζεται ότι
      	είναι εγκατεστημ ένη στη δικαιοδοσία στην οποία αντιμ ετωπίζεται ως μ όνιμ η
      	εγκατάσταση και υπόκειται σε φόρο δυνάμ ει της ισχύουσας φορολογικής
      	σύμ βασης.

      1. Κατά παρέκκλιση από το πρώτο εδάφιο της παρούσας παραγράφου, η υποβάλλουσα συνιστώσα οντότητα μ πορεί να επιλέξει, σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (1) του άρθρου 46 να μ ην αντιμ ετωπίσει μ ια οντότητα που αναφέρεται στις παραγράφους (β) και (γ) του παρόντος εδαφίου ως εξαιρούμ ενη οντότητα.

      2. Αρμ όδια αρχή για τους σκοπούς του παρόντος νόμ ου είναι ο Έφορος Φορολογίας.

      
      

      (β) Μια μ όνιμ η εγκατάσταση, όπως ορίζεται στην παράγραφο (β) του άρθρου

      2 του ορισμ ού του όρου «μ όνιμ η εγκατάσταση», είναι εγκατεστημ ένη στη δικαιοδοσία στην οποία υπόκειται σε φορολογία σε καθαρή βάση μ ε βάση την επιχειρημ ατική της παρουσία.

      
      

      (γ) Μια μ όνιμ η εγκατάσταση, όπως ορίζεται στην παράγραφο (γ) του άρθρου

      2 του ορισμ ού του όρου «μ όνιμ η εγκατάσταση», είναι εγκατεστημ ένη στη δικαιοδοσία στην οποία βρίσκεται.

      
      

      (δ) Μια μ όνιμ η εγκατάσταση, όπως ορίζεται στην παράγραφο (δ) του άρθρου 2 του ορισμ ού του όρου «μ όνιμ η εγκατάσταση», θεωρείται χωρίς εθνικότητα.

      
      

   3. (α) Όταν μ ια συνιστώσα οντότητα είναι εγκατεστημ ένη σε δύο δικαιοδοσίες και οι εν λόγω δικαιοδοσίες διαθέτουν ισχύουσα φορολογική σύμ βαση, η συνιστώσα οντότητα θεωρείται ότι είναι εγκατεστημ ένη στη δικαιοδοσία στην οποία θεωρείται ότι έχει τη φορολογική της κατοικία δυνάμ ει της εν λόγω φορολογικής σύμ βασης. Όταν η ισχύουσα φορολογική σύμ βαση απαιτεί από τις αρμ όδιες αρχές να καταλήξουν σε αμ οιβαία συμ φωνία σχετικά μ ε την τεκμ αιρόμ ενη φορολογική κατοικία της συνιστώσας οντότητας και δεν επιτευχθεί συμ φωνία, εφαρμ όζεται το εδάφιο (5) του παρόντος άρθρου.

      
      

      (β) Όταν δεν υπάρχει απαλλαγή από τη διπλή φορολόγηση δυνάμ ει της ισχύουσας φορολογικής σύμ βασης λόγω του γεγονότος ότι μ ια συνιστώσα οντότητα έχει φορολογική κατοικία και στα δύο συμ βαλλόμ ενα μ έρη, εφαρμ όζεται το εδάφιο (5) του παρόντος άρθρου.

      
      

   4. (α) Όταν μ ια συνιστώσα οντότητα είναι εγκατεστημ ένη σε δύο δικαιοδοσίες και οι εν λόγω δικαιοδοσίες δεν διαθέτουν ισχύουσα φορολογική σύμ βαση, η συνιστώσα οντότητα θεωρείται ότι είναι εγκατεστημ ένη στη δικαιοδοσία στην οποία χρεώνεται το μ εγαλύτερο ποσό καλυπτόμ ενων φόρων για το οικονομ ικό έτος.

45(1) του 2009

74(1) του 2009

110(1) του 2009

41(1) του 2010

133(1) του 2010

116(1) του 2011

197(1) του 2011

102(1) του 2012

188(1) του 2012

19(1) του 2013

26(Ι) του 2013

27(Ι)του 2013

17(1) του 2014

115(1) του 2014

134(1) του 2014

170(1) του 2014

116(1) του 2015

187(1) του 2015

212(1) του 2015

110(1) του 2016

135(1) του 2016

119(1) του 2017

134(1) του 2017

165(1) του 2017

51(1) του 2018

96(Ι) του 2018

122(1) του 2018

139(1) του 2018

27(Ι) του 2019

28(Ι)του 2019

63(Ι) του 2019

151(1) του 2019

152(1) του 2019

173(1) του 2019

45(Ι) του 2020

58(Ι) του 2020

66(1) του 2020

80(1) του 2020

95(1) του 2020

1. Το μ ερίδιο του συμ πληρωμ ατικού φόρου που αναλογεί στη μ ητρική οντότητα σε σχέση μ ε μ ια συνιστώσα οντότητα μ ε χαμ ηλή φορολόγηση ισούται μ ε το ποσοστό της ιδιοκτησιακής συμ μ ετοχής της μ ητρικής οντότητας στο αποδεκτό εισόδημ α της συνιστώσας οντότητας μ ε χαμ ηλή φορολόγηση. Το εν λόγω ποσοστό ισούται μ ε το αποδεκτό εισόδημ α της συνιστώσας οντότητας μ ε χαμ ηλή φορολόγηση για το οικονομ ικό έτος, μ ειωμ ένο κατά το ποσό του εν λόγω εισοδήμ ατος που αποδίδεται σε ιδιοκτησιακές συμ μ ετοχές τις οποίες κατέχουν άλλοι ιδιοκτήτες, διαιρούμ ενο διά του αποδεκτού εισοδήμ ατος της συνιστώσας οντότητας χαμ ηλής φορολόγησης για το οικονομ ικό έτος.

   
   

2. Το ποσό του αποδεκτού εισοδήμ ατος που αποδίδεται σε ιδιοκτησιακές συμ μ ετοχές σε μ ια συνιστώσα οντότητα μ ε χαμ ηλή φορολόγηση τις οποίες κατέχουν άλλοι ιδιοκτήτες είναι το ποσό που θα θεωρούνταν αποδοτέο στους εν λόγω ιδιοκτήτες σύμ φωνα μ ε τις αρχές του αποδεκτού χρημ ατοοικονομ ικού λογιστικού προτύπου που χρησιμ οποιείται στις ενοποιημ ένες οικονομ ικές καταστάσεις της τελικής μ ητρικής οντότητας, εάν το καθαρό εισόδημ α της συνιστώσας οντότητας μ ε χαμ ηλή φορολόγηση ήταν ίσο μ ε το αποδεκτό εισόδημ ά της και:

   
   

   (α) η μ ητρική οντότητα είχε καταρτίσει ενοποιημ ένες οικονομ ικές καταστάσεις σύμ φωνα μ ε το εν λόγω λογιστικό πρότυπο («υποθετικές ενοποιημ ένες οικονομ ικές καταστάσεις»)·

   
   

   (β) η μ ητρική οντότητα κατείχε ελέγχουσα συμ μ ετοχή στη συνιστώσα οντότητα μ ε χαμ ηλή φορολόγηση, τέτοια που θα επέτρεπε όλα τα έσοδα και τα έξοδα της συνιστώσας οντότητας χαμ ηλής φορολόγησης να ενοποιούνται γραμ μ ή προς γραμ μ ή μ ε εκείνα της μ ητρικής οντότητας στις υποθετικές ενοποιημ ένες οικονομ ικές καταστάσεις·

   
   

   151(1) του 2020

   179(0 του 2020

   180(0 του 2020

   31(0 του 2021

   178(0 του 2021

   193(0 του 2021

   31(0 του 2022

   77(0 του 2022

   89(0 του 2022

   101(0 του 2022

   112(0 του 2022

   121(0 του 2022

   122 (Οτου 2022

   201(0 του 2022

   201(0 του 2022

   51(0 του 2023

   123(0 του 2023

   138(0 του 2023

   160(0 του 2023

   45(0 του 2024.

   (γ) το σύνολο του αποδεκτού εισοδήμ ατος της συνιστώσας οντότητας μ ε χαμ ηλή φορολόγηση μ πορούσε να αποδοθεί σε συναλλαγές μ ε πρόσωπα που δεν είναι οντότητες του ομ ίλου- και

   
   

   (δ) όλα τα ιδιοκτησιακά δικαιώμ ατα που δεν κατέχονται άμ εσα ή έμ μ εσα από τη μ ητρική οντότητα κατέχονταν από πρόσωπα άλλα από τις οντότητες του ομ ίλου.

   
   

3. Επιπλέον του ποσού που κατανέμ εται σε μ ητρική οντότητα σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (1) του παρόντος άρθρου, ο συμ πληρωμ ατικός φόρος βάσει του κανόνα ΙΙΚ που οφείλεται από μ ητρική οντότητα δυνάμ ει των εδαφίων 2 των άρθρων 6, 7, 8 και 9 περιλαμ βάνει, για το οικονομ ικό έτος και σύμ φωνα μ ε το άρθρο 28:

   (α) το πλήρες ποσό του συμ πληρωμ ατικού φόρου που υπολογίζεται για την εν λόγω μ ητρική οντότητα και

   (β) το ποσό του συμ πληρωμ ατικού φόρου που υπολογίζεται για τις οικείες συνιστώσες οντότητες χαμ ηλής φορολόγησης που είναι εγκατεστημ ένες στο ίδιο κράτος μ έλος, πολλαπλασιαζόμ ενο επί το μ ερίδιο του εν λόγω συμ πληρωμ ατικού φόρου που αναλογεί στη μ ητρική οντότητα για το οικονομ ικό έτος.

   
   

4. Κατόπιν επιλογής, το ποσό του συμ πληρωμ ατικού φόρου το οποίο οφείλεται μ ε βάση της πρόνοιες του παρόντος άρθρου μ πορεί να εκχωρείται είτε πλήρως είτε μ ερικώς από τη συνιστώσα οντότητα («αιτούσα οντότητα») προς άλλη συνιστώσα οντότητα ή οντότητες του ίδιου ομ ίλου η οποία βρίσκεται στη Δ ημ οκρατία («λήπτρια οντότητα»). Η εν λόγω επιλογή προϋποθέτει την καταχώρηση αίτησης από την αιτούσα οντότητα προς την λήπτρια οντότητα και την συγκατάθεση της λήπτριας οντότητας:

   
   

   Νοεαίται ότι οποιαδήποτε πληρωμ ή γίνεται σε σχέση μ ε την εν λόγω παράγραφο δεν Θα λαμ βάνεται υπόψη για σκοπούς του περί Φορολογίας του Εισοδήμ ατος Νόμ ου.

   
   

   	Νοείται περαιτέρω ότι σε περίπτωση που ο συμ πληρωμ ατικός φόρος ο οποίος οφείλεται δεν καταβληθεί εντός της προθεσμ ίας η οποία ορίζεται στο άρθρο 48 παράγραφος 3 του Νόμ ου από την λήπτρια οντότητα τότε η εν λόγω υποχρέωση επιστρέφει στην αιτούσα οντότητα.
   Μηχανισμ ός αντιστάθμ ισης του κανόνα II Π.	11. Όταν μ ια μ ητρική οντότητα εγκατεστημ ένη στη Δ ημ οκρατία κατέχει ιδιοκτησιακή συμ μ ετοχή σε συνιστώσα οντότητα μ ε χαμ ηλή φορολόγηση έμ μ εσα μ έσω ενδιάμ εσης μ ητρικής οντότητας ή μ ητρικής οντότητας που
   	κατέχεται εν μ έρει από άλλη οντότητα, η οποία υπόκειται σε ενδεδειγμ ένο
   	κανόνα ΙΙΚ σχετικά μ ε τη συμ περίληψη του εισοδήμ ατος για το οικονομ ικό
   	έτος, ο συμ πληρωμ ατικός φόρος που οφείλεται σύμ φωνα μ ε τα άρθρα 6 έως
   	9 μ ειώνεται κατά ποσό ίσο μ ε το τμ ήμ α του μ εριδίου του συμ πληρωμ ατικού
   	φόρου που αναλογεί στην πρώτη μ ητρική οντότητα και το οποίο οφείλεται
   	από την ενδιάμ εση μ ητρική οντότητα ή τη μ ητρική οντότητα που κατέχεται εν
   	μ έρει από άλλη οντότητα.
   Εφαρμ ογή εγχώριου	12 (1) Η Δ ημ οκρατία εφαρμ όζει ενδεδειγμ ένο εγχώριο συμ πληρωμ ατικό φόρο. Όλες οι συνιστώσες οντότητες μ ε χαμ ηλή φορολόγηση του ομ ίλου ΠΕ
   Κυπριακού συμ πληρωμ ατικού φόρου στη	ή του εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας που βρίσκονται εγκατεστημ ένες στη Δ ημ οκρατία, υπόκειται στον εν λόγω εγχώριο συμ πληρωμ ατικό φόρο για το
   Δ ημ οκρατία και χειρισμ ός	οικονομ ικό έτος.
   ενδεδειγμ ένων	(2) Στο πλαίσιο ενδεδειγμ ένου εγχώριου συμ πληρωμ ατικού φόρου, τα
   εγχώριων συμ πληρωμ ατικών φόρων.	εγχώρια πλεονάζοντα κέρδη των συνιστωσών οντοτήτων χαμ ηλής φορολόγησης μ πορούν να υπολογίζονται βάσει αποδεκτού
   	χρημ ατοοικονομ ικού λογιστικού προτύπου ή εγκεκριμ ένου
   	χρημ ατοοικονομ ικού λογιστικού προτύπου που επιτρέπεται από τον
   	εξουσιοδοτημ ένο λογιστικό φορέα και προσαρμ όζεται ώστε να αποτρέπεται
   	οποιαδήποτε ουσιώδης στρέβλωση του ανταγωνισμ ού, και όχι βάσει του
   	χρημ ατοοικονομ ικού λογιστικού προτύπου που χρησιμ οποιείται στις
   	ενοποιημ ένες οικονομ ικές καταστάσεις
   	(3) Όταν μ ητρική οντότητα ενός ομ ίλου ΠΕ είναι εγκατεστημ ένη στη
   	Δ ημ οκρατία και οι οικίες συνιστώσες οντότητες οι οποίες της ανήκουν άμ εσα
   	ή έμ μ εσα και είναι εγκατεστημ ένες σε άλλη δικαιοδοσία υπόκεινται σε

   
   

   ενδεδειγμ ένο εγχώριο συμ πληρωμ ατικό φόρο για το οικονομ ικό έτος στις εν λόγω δικαιοδοσίες, το ποσό του τυχόν συμ πληρωμ ατικού φόρου που υπολογίζεται σύμ φωνα μ ε το άρθρο 28 και οφείλεται από τη μ ητρική οντότητα σύμ φωνα μ ε τα άρθρα 6 έως 9 μ ειώνεται, έως και μ ηδενίζεται, κατά το ποσό του ενδεδειγμ ένου εγχώριου συμ πληρωμ ατικού φόρου που οφείλουν οι εν λόγω συνιστώσες οντότητες.

   
   

   1. Παρά τα προβλεπόμ ενα στο πρώτο εδάφιο, εάν ο ενδεδειγμ ένος εγχώριος συμ πληρωμ ατικός φόρος έχει υπολογιστεί για ένα οικονομ ικό έτος σύμ φωνα μ ε αποδεκτό χρημ ατοοικονομ ικό λογιστικό πρότυπο της τελικής μ ητρικής οντότητας ή τα Δ ιεθνή Πρότυπα Χρημ ατοοικονομ ικής Αναφοράς Δ ΠΧΑ ή τα Δ ΠΧΠ όπως εγκρίθηκαν από την Ένωση δυνάμ ει του κανονισμ ού (ΕΚ) αριθ. 1606/2002, δεν υπολογίζεται συμ πληρωμ ατικός φόρος σύμ φωνα μ ε το άρθρο 28 για το συγκεκριμ ένο οικονομ ικό έτος όσον αφορά τις συνιστώσες οντότητες του εν λόγω ομ ίλου ΠΕ. Το παρόν εδάφιο ισχύει μ ε την επιφύλαξη του υπολογισμ ού τυχόν πρόσθετου συμ πληρωμ ατικού φόρου σύμ φωνα μ ε το άρθρο 30 στην περίπτωση που ένα κράτος μ έλος δεν εφαρμ όζει ενδεδειγμ ένο εγχώριο συμ πληρωμ ατικό φόρο για την είσπραξη τυχόν πρόσθετου συμ πληρωμ ατικού φόρου που προκύπτει δυνάμ ει του άρθρου 30.

      
      

   2. Όταν το ποσό του ενδεδειγμ ένου εγχώριου συμ πληρωμ ατικού φόρου για ένα οικονομ ικό έτος δεν έχει καταβληθεί εντός των τεσσάρων οικονομ ικών ετών από το οικονομ ικό έτος κατά το οποίο οφειλόταν, το ποσό του ενδεδειγμ ένου εγχώριου συμ πληρωμ ατικού φόρου που δεν καταβλήθηκε προστίθεται στον συμ πληρωμ ατικό φόρο της δικαιοδοσίας που υπολογίζεται σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (3) του άρθρου 28:

Νοείται ότι, η παρούσα παράγραφος δεν εφαρμ όζεται σε εγχώριους ομ ίλους μ εγάλης κλίμ ακας.

Εφαρμ ογή του κανόνα υΤΡΚ σε

13 (1) (α) Όταν η τελική μ ητρική οντότητα ενός ομ ίλου ΠΕ είναι εγκατεστημ ένη σε δικαιοδοσία τρίτης χώρας η οποία δεν εφαρμ όζει

υπολογιζόμ ενου για κάθε συνιστώσα οντότητα του ομ ίλου ΠΕ μ ε χαμ ηλή φορολόγηση για το εν λόγω οικονομ ικό έτος, όπως καθορίζεται σύμ φωνα μ ε το άρθρο 28, μ ε την επιφύλαξη των προσαρμ ογών που προβλέπονται στα εδάφια (3) και (4) του παρόντος άρθρου.

1. Ο συμ πληρωμ ατικός φόρος βάσει του κανόνα υΤΡΠ μ ιας συνιστώσας οντότητας μ ε χαμ ηλή φορολόγηση ισούται μ ε μ ηδέν όταν, για το οικονομ ικό έτος, όλες οι ιδιοκτησιακές συμ μ ετοχές της τελικής μ ητρικής οντότητας στην εν λόγω συνιστώσα οντότητα μ ε χαμ ηλή φορολόγηση κατέχονται άμ εσα ή έμ μ εσα από μ ία ή περισσότερες μ ητρικές οντότητες, οι οποίες απαιτείται να εφαρμ όζουν ενδεδειγμ ένο κανόνα ίΙΡ όσον αφορά την εν λόγω συνιστώσα οντότητα μ ε χαμ ηλή φορολόγηση για το συγκεκριμ ένο οικονομ ικό έτος.

   
   

2. Σε περίπτωση που δεν εφαρμ όζεται το εδάφιο (3) του παρόντος άρθρου, ο συμ πληρωμ ατικός φόρος βάσει του κανόνα 1)ΤΡΡ μ ιας συνιστώσας οντότητας μ ε χαμ ηλή φορολόγηση μ ειώνεται κατά το μ ερίδιο μ ητρικής οντότητας στον συμ πληρωμ ατικό φόρο της εν λόγω συνιστώσας οντότητας μ ε χαμ ηλή φορολόγηση που φορολογείται βάσει ενδεδειγμ ένου κανόνα ΙΙΡ.

   
   

3. Το ποσοστό στη Δ ημ οκρατία βάσει του κανόνα υΤΡΡ υπολογίζεται, για κάθε οικονομ ικό έτος και για κάθε όμ ιλο ΠΕ, σύμ φωνα μ ε τον ακόλουθο

   μ αθημ ατικό τύπο:

   
   

   X (αριθμός υπαλλήλων στη Δημοκρατίας )

   αριθμός υπαλλήλων όλων των δικαιοδοσιών με ενδεδειγμίνο κανόνα υτΡΗ

   +50%χ

   συνολική αξία ενσωμάτων περιουσιακών στοιχείων στη Δη μοκρατία συνολική αξία ενσώματων περιουσιακών στοιχείων όλων των δικαιοδοσιών με ενδεδειγμέν

   
   

   όπου:

   
   

   (α) ο αριθμ ός των εργαζομ ένων στη Δ ημ οκρατία είναι ο συνολικός αριθμ ός των εργαζομ ένων όλων των συνιστωσών οντοτήτων του ομ ίλου ΠΕ που βρίσκονται στη Δ ημ οκρατία·

   (β) ο αριθμ ός των εργαζομ ένων σε όλες τις δικαιοδοσίες μ ε ενδεδειγμ ένο κανόνα υΤΡΚ είναι ο συνολικός αριθμ ός των εργαζομ ένων όλων των συνιστωσών οντοτήτων του ομ ίλου ΠΕ που βρίσκονται σε δικαιοδοσία στην οποία ισχύει ενδεδειγμ ένος κανόνας ϋΤΡΚ για το οικονομ ικό έτος· (γ) η συνολική αξία των ενσώμ ατων περιουσιακών στοιχείων στη Δ ημ οκρατία είναι το άθροισμ α της καθαρής λογιστικής αξίας των ενσώμ ατων περιουσιακών στοιχείων όλων των συνιστωσών

   οντοτήτων του ομ ίλου ΠΕ που βρίσκονται στη Δ ημ οκρατία·

   (δ) η συνολική αξία των ενσώμ ατων περιουσιακών στοιχείων σε όλες τις δικαιοδοσίες μ ε ενδεδειγμ ένο κανόνα ΠΤΡΗ είναι το άθροισμ α της καθαρής λογιστικής αξίας των ενσώμ ατων περιουσιακών στοιχείων όλων των συνιστωσών οντοτήτων του ομ ίλου ΠΕ που βρίσκονται σε δικαιοδοσία στην οποία ισχύει ενδεδειγμ ένος κανόνας ϋΤΡΡ για το οικονομ ικό έτος.

   
   

4. 0 αριθμ ός των εργαζομ ένων είναι ο αριθμ ός των εργαζομ ένων σε ισοδύναμ η βάση πλήρους απασχόλησης όλων των συνιστωσών οντοτήτων που βρίσκονται στη δικαιοδοσία, συμ περιλαμ βανομ ένων των ανεξάρτητων αναδοχών, υπό την προϋπόθεση ότι συμ μ ετέχουν στις συνήθεις δραστηριότητες λειτουργίας της συνιστώσας οντότητας:

Νοείται ότι τα ενσώμ ατα περιουσιακά στοιχεία περιλαμ βάνουν τα ενσώμ ατα περιουσιακά στοιχεία όλων των συνιστωσών οντοτήτων που βρίσκονται στη δικαιοδοσία, αλλά δεν περιλαμ βάνουν μ ετρητά ή ταμ ειακά ισοδύναμ α, άυλα ή χρημ ατοοικονομ ικά περιουσιακά στοιχεία.

(7)(α) Οι εργαζόμ ενοι των οποίων οι δαπάνες μ ισθοδοσίας περιλαμ βάνονται στους χωριστούς χρημ ατοοικονομ ικούς λογαριασμ ούς μ ιας μ όνιμ ης εγκατάστασης όπως ορίζονται στο εδάφιο (1) του άρθρου 19 και προσαρμ όζονται σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (2) του άρθρου 19, κατανέμ ονται στη δικαιοδοσία στην οποία βρίσκεται η μ όνιμ η εγκατάσταση. Τα ενσώμ ατα

περιουσιακά στοιχεία που περιλαμ βάνονται στους χωριστούς χρημ ατοοικονομ ικούς λογαριασμ ούς μ ιας μ όνιμ ης εγκατάστασης, όπως ορίζεται στο εδάφιο (1) του άρθρου 19, και προσαρμ όζονται σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (2) του άρθρου 19, κατανέμ ονται στη δικαιοδοσία στην οποία βρίσκεται η μ όνιμ η εγκατάσταση.

(β) Ο αριθμ ός των εργαζομ ένων και των ενσώμ ατων περιουσιακών στοιχείων που κατανέμ ονται στη δικαιοδοσία μ όνιμ ης εγκατάστασης δεν λαμ βάνεται υπόψη για τον αριθμ ό των εργαζομ ένων και των ενσώμ ατων περιουσιακών στοιχείων της δικαιοδοσίας της κύριας οντότητας.

(γ) Από τα στοιχεία του μ αθημ ατικού τύπου που ορίζεται στο εδάφιο (5) εξαιρείται ο αριθμ ός των εργαζομ ένων και η καθαρή λογιστική αξία των ενσώμ ατων περιουσιακών στοιχείων που κατέχει μ ια επενδυτική οντότητα.

(δ) Ο αριθμ ός των εργαζομ ένων και η καθαρή λογιστική αξία των ενσώμ ατων περιουσιακών στοιχείων μ ιας οντότητας μ ετακύλισης φόρου εξαιρούνται από τα στοιχεία του μ αθημ ατικού τύπου που ορίζεται στο εδάφιο (5) του παρόντος άρθρου, εκτός εάν κατανέμ ονται σε μ όνιμ η εγκατάσταση ή, ελλείψει μ όνιμ ης εγκατάστασης, στις συνιστώσες οντότητες που είναι εγκατεστημ ένες στην δικαιοδοσία στην οποία συστάθηκε η οντότητα μ ετακύλισης φόρου.

1. Κατά παρέκκλιση από το εδάφιο (5) του παρόντος άρθρου, το ποσοστό της δικαιοδοσίας βάσει του κανόνα υΤΡΡ για όμ ιλο ΠΕ θεωρείται μ ηδενικό για ένα οικονομ ικό έτος, εφόσον το ποσό συμ πληρωμ ατικού φόρου βάσει του κανόνα ϋΤΡΡ που κατανεμ ήθηκε στην εν λόγω δικαιοδοσία σε προηγούμ ενο οικονομ ικό έτος δεν είχε ως αποτέλεσμ α οι συνιστώσες οντότητες του εν λόγω ομ ίλου ΠΕ που είναι εγκατεστημ ένες στην εν λόγω δικαιοδοσία να έχουν πρόσθετο έξοδο φόρου σε μ ετρητά ίσο, συνολικά, μ ε τον συμ πληρωμ ατικό φόρο βάσει του κανόνα 11ΤΡΡ για το εν λόγω προηγούμ ενο οικονομ ικό έτος που κατανεμ ήθηκε στην εν λόγω δικαιοδοσία.

   Ο αριθμ ός των εργαζομ ένων και η καθαρή λογιστική αξία των ενσώμ ατων περιουσιακών στοιχείων των συνιστωσών οντοτήτων ενός ομ ίλου ΠΕ που

   
   

   είναι εγκατεστημ ένος σε δικαιοδοσία μ ε μ ηδενικό ποσοστό βάσει του κανόνα υΤΡΚ για ένα οικονομ ικό έτος εξαιρούνται από τα στοιχεία του μ αθημ ατικού τύπου για την κατανομ ή του συνολικού συμ πληρωμ ατικού φόρου βάσει του κανόνα υΤΡΗ στον όμ ιλο ΠΕ για το εν λόγω οικονομ ικό έτος.

   
   

2. Το εδάφιο (8) του παρόντος άρθρου δεν εφαρμ όζεται για ένα οικονομ ικό έτος εάν όλες οι δικαιοδοσίες μ ε ενδεδειγμ ένο κανόνα ΕΙΤΡΗ που ισχύει για το οικονομ ικό έτος έχουν μ ηδενικό ποσοστό βάσει του κανόνα ϋΤΡΚ για τον όμ ιλο ΠΕ για το εν λόγω οικονομ ικό έτος.

   
   

3. Οποιοσδήποτε συμ πληρωμ ατικός φόρος δύναται να κατανεμ ηθεί στη Δ ημ οκρατία επί τη βάσει εφαρμ ογής του κανόνα ΟΤΡΡ θα κατανέμ εται υπό τη μ ορφή συμ πληρωμ ατικού φόρου βάσει του κανόνα ΙΙΗ. Σε περίπτωση που στη Δ ημ οκρατία είναι εγκατεστημ ένες πέραν της μ ίας συνιστώσες οντότητες, τότε ο συμ πληρωμ ατικός φόρος ο οποίος κατανέμ εται μ ε βάση την εφαρμ ογή του κανόνα ΕΙΤΡΚ θα κατανέμ εται αναλογικά από την κάθε συνιστώσα οντότητα του ομ ίλου ΠΕ.

   
   

4. Ο συμ πληρωμ ατικός φόρος θα κατανέμ εται αναλογικά σε κάθε συνιστώσα οντότητα η οποία βρίσκεται στην Δ ημ οκρατία ως ακολούθως:

ιτηα/ (αριθμός υπαλλήλων συνιστώσας οντότητας ) ου /ο χ αριθμός υπαλλήλων στη Δημοκρατία

+50%χ

συνολική αξία ενσωμάτων περιουσιακών στοιχείων της συνιστώσας οντότητας συνολική αξία ενσώματων περιουσιακών στοιχείων στη Δημοκρατία

όπου:

(α) ο αριθμ ός των εργαζομ ένων της συνιστώσας οντότητας είναι ο συνολικός αριθμ ός των εργαζομ ένων της συνιστώσας οντότητας που βρίσκονται στη Δ ημ οκρατία·

οικονομ ικό έτος μ πορεί να προσδιορίζεται μ ε τη χρήση άλλου αποδεκτού χρημ ατοοικονομ ικού λογιστικού προτύπου ή εγκεκριμ ένου χρημ ατοοικονομ ικού λογιστικού προτύπου, υπό την προϋπόθεση ότι:

(α) οι χρημ ατοοικονομ ικοί λογαριασμ οί της συνιστώσας οντότητας τηρούνται βάσει αυτού του λογιστικού προτύπου1

(β) οι πληροφορίες που περιέχονται στους χρημ ατοοικονομ ικούς λογαριασμ ούς είναι αξιόπιστες· και

(γ) οι μ όνιμ ες διαφορές άνω του ενός εκατομ μ υρίου ευρώ (€1.000.000) που προκύπτουν σε στοιχεία εσόδων ή εξόδων ή συναλλαγές από την εφαρμ ογή συγκεκριμ ένης αρχής ή προτύπου, όταν η εν λόγω αρχή ή πρότυπο διαφέρει από το χρημ ατοοικονομ ικό πρότυπο που χρησιμ οποιείται για την κατάρτιση των ενοποιημ ένων οικονομ ικών καταστάσεων της τελικής μ ητρικής οντότητας, αναπροσαρμ όζονται ώστε να συνάδουν μ ε τη μ εταχείριση που απαιτείται για το εν λόγω στοιχείο σύμ φωνα μ ε το λογιστικό πρότυπο που χρησιμ οποιείται για την κατάρτιση των ενοποιημ ένων οικονομ ικών καταστάσεων.

1. Όταν μ ια τελική μ ητρική οντότητα δεν έχει καταρτίσει τις ενοποιημ ένες οικονομ ικές καταστάσεις της σύμ φωνα μ ε αποδεκτό χρημ ατοοικονομ ικό λογιστικό πρότυπο που αναφέρεται στο εδάφιο (γ) του όρου «ενοποιημ ένες οικονομ ικές καταστάσεις» του άρθρου 2, οι ενοποιημ ένες οικονομ ικές καταστάσεις της τελικής μ ητρικής οντότητας αναπροσαρμ όζονται ώστε να αποτρέπεται οποιαδήποτε ουσιώδης στρέβλωση του ανταγωνισμ ού.

   
   

2. Όταν μ ια τελική μ ητρική οντότητα δεν καταρτίζει ενοποιημ ένες οικονομ ικές καταστάσεις που αναφέρονται στα εδάφια (α), (β) και (γ) του όρου

   «ενοποιημ ένες οικονομ ικές καταστάσεις» του άρθρο 2 της τελικής μ ητρικής οντότητας που αναφέρονται στο εδάφιο (δ) του όρου «ενοποιημ ένες οικονομ ικές καταστάσεις» του άρθρου 2 είναι εκείνες που θα είχαν καταρτιστεί εάν η τελική μ ητρική οντότητα ήταν υποχρεωμ ένη να καταρτίσει

   
   

   τις εν λόγω ενοποιημ ένες οικονομ ικές καταστάσεις σύμ φωνα μ ε εγκεκριμ ένο χρημ ατοοικονομ ικό λογιστικό πρότυπο το οποίο είναι:

   
   

   (α) αποδεκτό χρημ ατοοικονομ ικό λογιστικό πρότυπο- ή

   
   

   (β) άλλο χρημ ατοοικονομ ικό λογιστικό πρότυπο υπό τον όρο ότι οι εν λόγω ενοποιημ ένες οικονομ ικές καταστάσεις αναπροσαρμ όζονται ώστε να αποτρέπεται οποιαδήποτε ουσιώδης στρέβλωση του ανταγωνισμ ού.

   
   

3. Όταν κράτος μ έλος ή δικαιοδοσία τρίτης χώρας εφαρμ όζει ενδεδειγμ ένο εγχώριο συμ πληρωμ ατικό φόρο, το καθαρό λογιστικό εισόδημ α ή ζημ ία των συνιστωσών οντοτήτων που είναι εγκατεστημ ένες στο εν λόγω κράτος μ έλος ή δικαιοδοσία τρίτης χώρας μ πορεί να προσδιορίζεται σύμ φωνα μ ε αποδεκτό χρημ ατοοικονομ ικό λογιστικό πρότυπο ή εγκεκριμ ένο χρημ ατοοικονομ ικό λογιστικό πρότυπο που διαφέρει από το χρημ ατοοικονομ ικό λογιστικό πρότυπο που χρησιμ οποιείται για την κατάρτιση των ενοποιημ ένων οικονομ ικών καταστάσεων της τελικής μ ητρικής οντότητας, υπό την προϋπόθεση ότι το εν λόγω καθαρό λογιστικό εισόδημ α ή ζημ ία το οποίο προσδιορίζεται σύμ φωνα μ ε εγκεκριμ ένο χρημ ατοοικονομ ικό λογιστικό πρότυπο αναπροσαρμ όζεται ώστε να αποτρέπεται οποιαδήποτε ουσιώδης στρέβλωση του ανταγωνισμ ού.

   
   

4. Όταν η εφαρμ ογή συγκεκριμ ένης αρχής ή διαδικασίας βάσει εγκεκριμ ένου χρημ ατοοικονομ ικού λογιστικού προτύπου οδηγεί σε ουσιώδη στρέβλωση του ανταγωνισμ ού, η λογιστική μ εταχείριση κάθε στοιχείου ή συναλλαγής που υπόκειται στην εν λόγω αρχή ή διαδικασία αναπροσαρμ όζεται ώστε να συνάδει μ ε τη μ εταχείριση που απαιτείται για το στοιχείο ή τη συναλλαγή βάσει των Δ ιεθνών Προτύπων Χρημ ατοοικονομ ικής Αναφοράς Δ ΠΧΑ ή τα Δ ΠΧΠ όπως εγκρίθηκαν από την Ένωση δυνάμ ει του κανονισμ ού (ΕΚ) αριθ. 1606/2002.

Αναπροσαρμ ογές 17(1) Για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου, ισχύουν οι παρακάτω

γ!α τον ορισμ οί:

προσδιορισμ ό του

αποδεκτού εισοδήμ ατος ζημ ίας.

(α) «καθαρό έξοδο φόρων» σημ αίνει το καθαρό ποσό των ακόλουθων στοιχείων:

(ί) καλυπτόμ ενοι φόροι δεδουλευμ ένοι ως έξοδα και τυχόν τρέχοντες και αναβαλλόμ ενοι καλυπτόμ ενοι φόροι που περιλαμ βάνονται στα έξοδα φόρου εισοδήμ ατος, συμ περιλαμ βανομ ένων των

καλυπτόμ ενων φόρων εισοδήμ ατος που εξαιρείται από τον υπολογισμ ό του αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας-

(ϋ) αναβαλλόμ ενες φορολογικές απαιτήσεις που αποδίδονται σε ζημ ία για το οικονομ ικό έτος-

(ϋί) ενδεδειγμ ένοι εγχώριοι συμ πληρωμ ατικοί φόροι δεδουλευμ ένοι ως έξοδα-

(ϊν) φόροι που προκύπτουν σύμ φωνα μ ε τους κανόνες του παρόντα Νόμ ου, της Οδηγίας ή, όσον αφορά δικαιοδοσίες τρίτων χωρών, τους πρότυπους κανόνες του ΟΟΣΑ , δεδουλευμ ένοι ως έξοδα- και

(ν) μ η ενδεδειγμ ένοι επιστρεπτέοι φόροι καταλογισμ ού δεδουλευμ ένοι ως έξοδα-

(β) «εξαιρούμ ενο μ έρισμ α» σημ αίνει το μ έρισμ α ή άλλη διανομ ή που εισπράττεται ή οφείλεται σε σχέση μ ε ιδιοκτησιακή συμ μ ετοχή, εκτός από μ έρισμ α ή άλλη διανομ ή που εισπράττεται ή οφείλεται σε σχέση μ ε:

(ί) ιδιοκτησιακή συμ μ ετοχή:

- που κατέχει ο όμ ιλος σε οντότητα, η οποία παρέχει δικαιώμ ατα σε ποσοστό λιγότερο του 10 % επί των κερδών, του κεφαλαίου ή των αποθεμ ατικών, ή δικαιώμ ατα ψήφου, της εν λόγω οντότητας κατά την ημ ερομ ηνία της διανομ ής ή της διάθεσης («συμ μ ετοχή χαρτοφυλακίου»)- και

-που ανήκει στην οικονομ ική κυριότητα της συνιστώσας οντότητας η οποία λαμ βάνει ή αποκτά τα μ ερίσμ ατα ή άλλες διανομ ές για διάστημ α μ ικρότερο του ενός έτους κατά την ημ ερομ ηνία της διανομ ής-

Σωρευτικά τα όσα περιγράφονται στην παράγραφο (ι) του παρόντος εδαφίου θα αναφέρονται ως «συμ μ ετοχή χαρτοφυλακίου βραχυπρόθεσμ ης διάρκειας»-

(Η) ιδιοκτησιακή συμ μ ετοχή σε επενδυτική οντότητα που υπόκειται σε επιλογή σύμ φωνα μ ε (ββΐ) το άρθρο 44-

Ένα χρημ ατοοικονομ ικό μ έσο που εκδίδεται από μ ια συνιστώσα οντότητα και κατέχεται από άλλη συνιστώσα οντότητα στον ίδιο όμ ιλο ΠΕ ή μ εγάλης κλίμ ακας εγχώριο όμ ιλο θα πρέπει να χαρακτηρίζεται σαν οφειλή ή ίδιο κεφάλαιο κατά τον ίδιο τρόπο τόσο από τον εκδότη όσο τον κάτοχο του χρημ ατοοικονομ ικού μ έσου και θα πρέπει να λαμ βάνεται υπόψη ανάλογα στον προσδιορισμ ό του εισοδήμ ατος ή της ζημ ίας τους.

(ββ2) Όταν συνιστώσες οντότητες στον ίδιο όμ ιλο ΠΕ ή μ εγάλης κλίμ ακας εγχώριο όμ ιλο έχουν χαρακτηρίσει διαφορετικά ένα χρημ ατοπιστωτικό μ έσο, ο χαρακτηρισμ ός που υιοθετείται από τον εκδότη του χρημ ατοπιστωτικού μ έσου θα εφαρμ όζεται τόσο από τον εκδότη όσο και τον κάτοχο του χρημ ατοπιστωτικού μ έσου και θα πρέπει να λαμ βάνεται υπόψη ανάλογα στον προσδιορισμ ό του εισοδήμ ατος ή της ζημ ίας τους.

(βγ1) Όταν η κίνηση στα αποθεμ ατικά ασφαλιστικής οντότητας αντιστοιχεί οικονομ ικά μ ε εξαιρούμ ενο μ έρισμ α, αφού πρώτα έχει αφαιρεθεί αμ οιβή διαχείρισης επενδύσεων, από τίτλο που κατέχει η ασφαλιστική οντότητα για λογαριασμ ό ασφαλιζόμ ενων, η κίνηση στα ασφαλιστικά αποθεμ ατικά δεν επιτρέπεται ως έξοδο στον προσδιορισμ ό του αποδεχτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας της συνιστώσας οντότητας.

(βγ2) Όταν η κίνηση στα αποθεμ ατικά ασφαλιστικής οντότητας σχετίζεται μ ε εξαιρούμ ενο μ έρισμ α, ή ένα εξαιρούμ ενο κέρδος ή ζημ ία από τίτλο που κατέχει η ασφαλιστική οντότητα για

λογαριασμ ό ασφαλιζομ ένου, δεν επιτρέπεται ως έκπτωση στον προσδιορισμ ό του αποδεχτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας της συνιστώσας οντότητας.

(γ) «εξαιρούμ ενο κέρδος ή ζημ ία ιδίων κεφαλαίων» σημ αίνει κέρδος ή ζημ ία που περιλαμ βάνεται στο καθαρό λογιστικό εισόδημ α ή ζημ ία της συνιστώσας οντότητας, που προκύπτει από:

(ί) κέρδη και ζημ ίες που προκύπτουν από μ εταβολές στην εύλογη αξία ιδιοκτησιακής συμ μ ετοχής, εκτός από συμ μ ετοχή χαρτοφυλακίου"

(ϊί) κέρδη ή ζημ ίες σε σχέση μ ε ιδιοκτησιακή συμ μ ετοχή που περιλαμ βάνεται σύμ φωνα μ ε τη λογιστική μ έθοδο της καθαρής θέσης· και

(ϋί) κέρδη και ζημ ίες από τη διάθεση ιδιοκτησιακής συμ μ ετοχής, εκτός από τη διάθεση συμ μ ετοχής χαρτοφυλακίου·

(δ) «συμ περιλαμ βανόμ ενο κέρδος ή ζημ ία βάσει της μ εθόδου αναπροσαρμ ογής» σημ αίνει καθαρό κέρδος ή ζημ ία, αυξημ ένο ή μ ειωμ ένο κατά τυχόν συνδεόμ ενους καλυπτόμ ενους φόρους για το οικονομ ικό έτος, που προκύπτει από την εφαρμ ογή λογιστικής μ εθόδου ή πρακτικής βάσει της οποίας, όσον αφορά όλα τα ενσώμ ατα περιουσιακά στοιχεία:

(ί) προσαρμ όζεται περιοδικά η λογιστική αξία των εν λόγω ενσώμ ατα περιουσιακά στοιχεία στην εύλογη αξία τους-

(ίϊ) καταγράφονται οι μ εταβολές της αξίας στα λοιπά συνολικά έσοδα· και

(ϋί) δεν αναφέρεται μ εταγενέστερα το δεδουλευμ ένο κέρδος ή ζημ ία στα λοιπά συνολικά έσοδα μ έσω των

αποτελεσμ άτων

(ε) «ασύμ μ ετρο συναλλαγμ ατικό κέρδος ή ζημ ία» σημ αίνει το συναλλαγμ ατικό κέρδος ή ζημ ία οντότητας της οποίας το

λογιστικό λειτουργικό νόμ ισμ α και το φορολογικό λειτουργικό νόμ ισμ α διαφέρουν, και που:

(ί) περιλαμ βάνεται στον υπολογισμ ό του φορολογητέου εισοδήμ ατος ή της ζημ ίας μ ιας συνιστώσας οντότητας και που αποδίδεται σε διακυμ άνσεις της συναλλαγμ ατικής ισοτιμ ίας μ εταξύ του λογιστικού λειτουργικού νομ ίσμ ατος και του φορολογικού λειτουργικού νομ ίσμ ατος της συνιστώσας οντότητας·

(ίί) περιλαμ βάνεται στον υπολογισμ ό του καθαρού λογιστικού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας μ ιας συνιστώσας οντότητας και που αποδίδεται σε διακυμ άνσεις της συναλλαγμ ατικής ισοτιμ ίας μ εταξύ του λογιστικού λειτουργικού νομ ίσμ ατος και του φορολογικού λειτουργικού νομ ίσμ ατος της συνιστώσας οντότητας·

(ϋί) περιλαμ βάνεται στον υπολογισμ ό του καθαρού λογιστικού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας μ ιας συνιστώσας οντότητας και που αποδίδεται σε διακυμ άνσεις της συναλλαγμ ατικής ισοτιμ ίας μ εταξύ τρίτου ξένου νομ ίσμ ατος και του λογιστικού λειτουργικού νομ ίσμ ατος της συνιστώσας οντότητας· και

(ίν) μ πορεί να αποδοθεί σε διακυμ άνσεις της συναλλαγμ ατικής ισοτιμ ίας μ εταξύ τρίτου ξένου νομ ίσμ ατος και του φορολογικού λειτουργικού νομ ίσμ ατος της συνιστώσας οντότητας, ανεξάρτητα από το αν το εν λόγω κέρδος ή ζημ ία σε τρίτο ξένο νόμ ισμ α περιλαμ βάνεται στο φορολογητέο εισόδημ α·

Το φορολογικό λειτουργικό νόμ ισμ α είναι το λειτουργικό νόμ ισμ α που χρησιμ οποιείται για τον προσδιορισμ ό του φορολογητέου εισοδήμ ατος ή της ζημ ίας της συνιστώσας οντότητας για καλυπτόμ ενο φόρο στη δικαιοδοσία στην οποία είναι εγκατεστημ ένη. Το λογιστικό λειτουργικό νόμ ισμ α είναι το λειτουργικό νόμ ισμ α που χρησιμ οποιείται για τον προσδιορισμ ό του καθαρού λογιστικού

εισοδήμ ατος ή ζημ ίας της συνιστώσας οντότητας. Τρίτο ξένο νόμ ισμ α είναι ένα νόμ ισμ α που δεν αποτελεί ούτε το φορολογικό ούτε το λογιστικό λειτουργικό νόμ ισμ α της συνιστώσας οντότητας.

(στ) «μ η επιτρεπόμ ενα έξοδα βάσει πολιτικής»:

(ί) πραγμ ατοποιηθέντα έξοδα της συνιστώσας οντότητας για παράνομ ες πληρωμ ές, μ εταξύ άλλων για δωροδοκίες και μ ίζες· και

(ϋ) πραγμ ατοποιηθέντα έξοδα της συνιστώσας οντότητας για πρόστιμ α και ποινές που ισούνται ή υπερβαίνουν τα 50 000 ΕυΕ? ή ισοδύναμ ο ποσό στο λειτουργικό νόμ ισμ α στο οποίο υπολογίζεται το καθαρό λογιστικό εισόδημ α ή ζημ ία της συνιστώσας οντότητας·

(ζ) σφάλμ ατα προηγούμ ενης περιόδου και μ εταβολές αρχών λογιστικής»: μ εταβολή των ιδίων κεφαλαίων μ ιας συνιστώσας οντότητας, στις οικονομ ικές της καταστάσεις οι οποίες ετοιμ άστηκαν για το σκοπό την ετοιμ ασίας των Ενοποιημ ένων Οικονομ ικών Καταστάσεων της τελικής μ ητρικής οντότητας, στην αρχή ενός οικονομ ικού έτους, η οποία αποδίδεται σε:

(ί) διόρθωση σφάλμ ατος κατά τον προσδιορισμ ό του καθαρού λογιστικού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας σε προηγούμ ενο οικονομ ικό έτος που επηρέασε τα έσοδα ή τα έξοδα που μ πορούν να περιλαμ βάνονται στον υπολογισμ ό του αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας κατά το εν λόγω προηγούμ ενο οικονομ ικό έτος, εκτός εάν η διόρθωση του σφάλμ ατος είχε ως αποτέλεσμ α ουσιώδη μ είωση της υποχρέωσης για καλυπτόμ ενους φόρους σύμ φωνα μ ε το άρθρο 26' και

(ϋ) μ εταβολή αρχών λογιστικής ή λογιστικής πολιτικής που επηρέασε τα έσοδα ή τα έξοδα που περιλαμ βάνονται στον υπολογισμ ό του αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας·

(η) «δεδουλευμ ένη συνταξιοδοτική δαπάνη»: η διαφορά μ εταξύ του ποσού της δαπάνης συνταξιοδοτικής υποχρέωσης που περιλαμ βάνεται στο καθαρό λογιστικό εισόδημ α ή ζημ ία και του ποσού που καταβάλλεται ως εισφορά σε συνταξιοδοτικό ταμ είο για το οικονομ ικό έτος.

(2) Το καθαρό λογιστικό εισόδημ α ή ζημ ία μ ιας συνιστώσας οντότητας αναπροσαρμ όζεται μ ε βάση το ποσό των ακόλουθων στοιχείων για τον προσδιορισμ ό του αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας:

(ί) καθαρά έξοδα φόρων, (ϋ) εξαιρούμ ενα μ ερίσμ ατα,

(ϊίί) εξαιρούμ ενα κέρδη ή ζημ ίες ιδίων κεφαλαίων,

(ίν) συμ περιλαμ βανόμ ενα κέρδη ή ζημ ίες βάσει της μ εθόδου αναπροσαρμ ογής,

(ν) κέρδη ή ζημ ίες από τη διάθεση εξαιρούμ ενων περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων σύμ φωνα μ ε το άρθρο 36,

(νί) ασύμ μ ετρα συναλλαγμ ατικά κέρδη ή ζημ ίες, (νϋ) μ η επιτρεπόμ ενα έξοδα βάσει πολιτικής,

(νϋί) σφάλμ ατα προηγούμ ενων περιόδων και μ εταβολές αρχών λογιστικής,

(νΐϋί) δεδουλευμ ένες συνταξιοδοτικές δαπάνες,

(χ) αποδέσμ ευσης χρέους όπως αυτή περιγράφεται στο εδάφιο (13) του άρθρου 17 του παρόντος Νόμ ου, και

(χί) Επιλογή Συμ περίληψης κερδών ή ζημ ιών ιδίων κεφαλαίων, όπως αυτή περιγράφεται στο εδάφιο (6) του άρθρου 22 του παρόντος Νόμ ου.

(3α) Κατόπιν επιλογής από μ ια υποβάλλουσα συνιστώσα οντότητα, μ ια συνιστώσα οντότητα μ πορεί να συμ περιλάβει στον προσδιορισμ ό του αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας της για ένα οικονομ ικό έτος οποιοδήποτε μ έρισμ α ή άλλη διανομ ή την οποία έλαβε από μ ια συνιστώσα οντότητα σε σχέση μ ε συμ μ ετοχή χαρτοφυλακίου βραχυπρόθεσμ ης διάρκειας.

(3β) (ί) Κατ’ επιλογή της υποβάλλουσας συνιστώσας οντότητας, μ ια συνιστώσα οντότητα μ πορεί να αντικαταστήσει το επιτρεπόμ ενο ποσό έκπτωσης για τον υπολογισμ ό του φορολογητέου εισοδήμ ατος της στον τόπο εγκατάστασής της μ ε το ποσό που δαπανάται στους χρημ ατοοικονομ ικούς λογαριασμ ούς της για κόστος ή δαπάνη της εν λόγω συνιστώσας οντότητας που καταβλήθηκε μ ε αποζημ ίωση βάσει μ ετοχών.

(ϋ) Όταν δεν ασκείται το δικαίωμ α επιλογής για τη χρήση των δικαιωμ άτων προαίρεσης επί μ ετοχών, το ποσό του κόστους ή της δαπάνης αποζημ ίωσης βάσει μ ετοχών που αφαιρέθηκε από το καθαρό λογιστικό εισόδημ α ή ζημ ία της συνιστώσας οντότητας για τον υπολογισμ ό του οικείου αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας για όλα τα προηγούμ ενα οικονομ ικά έτη περιλαμ βάνεται στο οικονομ ικό έτος κατά το οποίο έληξε το δικαίωμ α επιλογής.

(ίίί) Όταν μ έρος του ποσού του κόστους ή της δαπάνης αποζημ ίωσης βάσει μ ετοχών καταγράφεται στους χρημ ατοοικονομ ικούς λογαριασμ ούς της συνιστώσας οντότητας σε οικονομ ικά έτη πριν από το οικονομ ικό έτος κατά το οποίο πραγμ ατοποιείται η επιλογή, ο υπολογισμ ός του αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας της συνιστώσας οντότητας για το εν λόγω οικονομ ικό έτος περιλαμ βάνει ποσό ίσο μ ε τη διαφορά μ εταξύ του συνολικού ποσού του κόστους ή της δαπάνης αποζημ ίωσης βάσει μ ετοχών που έχει αφαιρεθεί για τον υπολογισμ ό του οικείου αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας κατά τα προηγούμ ενα οικονομ ικά έτη και του συνολικού ποσού του κόστους ή της δαπάνης αποζημ ίωσης βάσει μ ετοχών που θα είχε αφαιρεθεί για τον υπολογισμ ό του οικείου αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας κατά τα προηγούμ ενα οικονομ ικά έτη, εάν η επιλογή είχε πραγμ ατοποιηθεί κατά τα εν λόγω οικονομ ικά έτη.

(ϊν) Η επιλογή πραγμ ατοποιείται σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (1) του άρθρου 46 και εφαρμ όζεται μ ε συνέπεια σε όλες τις συνιστώσες οντότητες που είναι εγκατεστημ ένες στην ίδια δικαιοδοσία για το έτος κατά το οποίο

πραγμ ατοποιείται η επιλογή και για όλα τα επόμ ενα οικονομ ικά έτη.

(ν) Κατά το οικονομ ικό έτος στη διάρκεια του οποίου ανακαλείται η επιλογή, το ποσό του μ η καταβληθέντος κόστους ή της δαπάνης αποζημ ίωσης βάσει μ ετοχών που αφαιρέθηκε βάσει της επιλογής και υπερβαίνει τα χρημ ατοοικονομ ικά λογιστικά δεδουλευμ ένα έξοδα περιλαμ βάνεται στον υπολογισμ ό του αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας της συνιστώσας οντότητας.

1. (ί) Κάθε συναλλαγή ανάμ εσα σε συνιστώσες οντότητες που είναι εγκατεστημ ένες σε διαφορετικές δικαιοδοσίες η οποία δεν καταγράφεται στο ίδιο ποσό στους χρημ ατοοικονομ ικούς λογαριασμ ούς και των δύο συνιστωσών οντοτήτων ή δεν είναι σύμ φωνη μ ε την αρχή του πλήρους ανταγωνισμ ού προσαρμ όζεται στον υπολογισμ ό του αποδεκτού εισοδήμ ατος η ζημ ίας των συνιστωσών οντοτήτων ώστε να είναι στο ίδιο ποσό και να είναι σύμ φωνη μ ε την αρχή του πλήρους ανταγωνισμ ού.

   
   

   (ϋ) Ζημ ία από πώληση ή άλλη μ εταβίβαση περιουσιακού στοιχείου ανάμ εσα σε δύο συνιστώσες οντότητες που είναι εγκατεστημ ένες στην ίδια δικαιοδοσία, η οποία δεν καταγράφεται σύμ φωνα μ ε την αρχή του πλήρους ανταγωνισμ ού, προσαρμ όζεται μ ε βάση την αρχή του πλήρους ανταγωνισμ ού αν η εν λόγω ζημ ία περιλαμ βάνεται στον υπολογισμ ό του αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας.

   
   

   (Ηί) Για τον σκοπό της παρούσας παραγράφου, ως αρχή του πλήρους ανταγωνισμ ού νοείται η αρχή σύμ φωνα μ ε την οποία οι συναλλαγές μ εταξύ συνιστωσών οντοτήτων θα καταγράφονται μ ε βάση τις συνθήκες που θα είχαν επιτευχθεί μ εταξύ ανεξάρτητων επιχειρήσεων στο πλαίσιο συγκρίσιμ ων συναλλαγών και υπό συγκρίσιμ ες συνθήκες.

   
   

2. Οι ενδεδειγμ ένες επιστρεπτέες πιστώσεις φόρου όπως αναφέρονται στο άρθρο 2 αντιμ ετωπίζονται ως εισόδημ α για τον υπολογισμ ό του αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας μ ιας συνιστώσας οντότητας. Οι μ η ενδεδειγμ ένες επιστρεπτέες πιστώσεις φόρου δεν αντιμ ετωπίζονται ως εισόδημ α για τον

   
   

   υπολογισμ ό του αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας μ ιας συνιστώσας οντότητας.

   
   

3. (α) Κατ' επιλογή της υποβάλλουσας συνιστώσας οντότητας, τα κέρδη και οι ζημ ίες από περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις που υπόκεινται στη λογιστική της εΰλογης αξίας ή της απομ είωσης στις ενοποιημ ένες οικονομ ικές καταστάσεις για ένα οικονομ ικό έτος μ πορούν να προσδιοριστούν μ ε βάση την αρχή της πραγμ ατοποίησης για τον υπολογισμ ό του αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας.

(β) Τα κέρδη ή οι ζημ ίες που προκύπτουν από την εφαρμ ογή της λογιστικής της εύλογης αξίας ή της απομ είωσης σε σχέση μ ε ένα περιουσιακό στοιχείο ή μ ια υποχρέωση εξαιρούνται από τον υπολογισμ ό του αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας μ ιας συνιστώσας οντότητας σύμ φωνα μ ε το πρώτο εδάφιο.

(γ) Η λογιστική αξία ενός περιουσιακού στοιχείου ή μ ιας υποχρέωσης για τον προσδιορισμ ό κέρδους ή ζημ ίας σύμ φωνα μ ε το πρώτο εδάφιο είναι η λογιστική αξία κατά την απόκτηση του περιουσιακού στοιχείου ή την ανάληψη της υποχρέωσης, ή κατά την πρώτη ημ έρα του οικονομ ικού έτους κατά το οποίο πραγμ ατοποιείται η επιλογή, όποια ημ ερομ ηνία εκ των δύο είναι μ εταγενέστερη.

(δ) Η επιλογή πραγμ ατοποιείται σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (1) του άρθρου 46 και εφαρμ όζεται σε όλες τις συνιστώσες οντότητες που είναι εγκατεστημ ένες στη δικαιοδοσία στην οποία έγινε η επιλογή, εκτός εάν η υποβάλλουσα συνιστώσα οντότητα επιλέξει να περιορίσει την επιλογή στα ενσώμ ατα περιουσιακά στοιχεία των συνιστωσών οντοτήτων ή σε επενδυτικές οντότητες.

(ε) Κατά το οικονομ ικό έτος κατά το οποίο ανακαλείται η επιλογή, για τον υπολογισμ ό του αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας των συνιστωσών οντοτήτων περιλαμ βάνεται, αν η εύλογη αξία υπερβαίνει τη λογιστική αξία, ή {

(γ) Κάθε εναπομ είναν ποσό καθαρού κέρδους που παραμ ένει μ ετά την εφαρμ ογή του δεύτερου εδαφίου επιμ ερίζεται ισότιμ α στη διάρκεια της πενταετούς περιόδου για τον υπολογισμ ό του αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας κάθε συνιστώσας οντότητας εγκατεστημ ένης στην εν λόγω δικαιοδοσία, η οποία έχει πραγμ ατοποιήσει καθαρό κέρδος από τη διάθεση τοπικών ενσώμ ατων περιουσιακών στοιχείων, όπως αναφέρεται στο πρώτο εδάφιο, κατά το οικονομ ικό έτος κατά το οποίο πραγμ ατοποιείται η επιλογή. Το εναπομ είναν ποσό καθαρού κέρδους που κατανέμ εται σε μ ια συνιστώσα οντότητα είναι ένα ποσό ανάλογο προς το καθαρό κέρδος της εν λόγω συνιστώσας οντότητας διαιρούμ ενο μ ε το καθαρό κέρδος όλων των συνιστωσών οντοτήτων.

(δ) Εάν καμ ία συνιστώσα οντότητα σε μ ια δικαιοδοσία δεν έχει πραγμ ατοποιήσει καθαρό κέρδος από τη διάθεση τοπικών ενσώμ ατων περιουσιακών στοιχείων, όπως αναφέρεται στο πρώτο εδάφιο, κατά το οικονομ ικό έτος κατά το οποίο πραγμ ατοποιείται η επιλογή, το εναπομ είναν ποσό του καθαρού κέρδους, όπως αναφέρεται στο τρίτο εδάφιο, ισοκατανέμ εται σε κάθε συνιστώσα οντότητα της εν λόγω δικαιοδοσίας και επιμ ερίζεται ισότιμ α στη διάρκεια της πενταετούς περιόδου για τον υπολογισμ ό του αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας καθεμ ίας από τις εν λόγω συνιστώσες οντότητες.

(ε) Κάθε προσαρμ ογή δυνάμ ει της παρούσας παραγράφου για τα οικονομ ικά έτη που προηγούνται του οικονομ ικού έτους κατά το οποίο πραγμ ατοποιείται η επιλογή υπόκειται σε προσαρμ ογές σύμ φωνα μ ε το το εδάφιο (1) του άρθρου 30. Η επιλογή πραγμ ατοποιείται ετησίως σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (2) του άρθρου 46.

1. Τυχόν έξοδα που σχετίζονται μ ε χρημ ατοδοτική ρύθμ ιση μ ε την οποία μ ία ή περισσότερες συνιστώσες οντότητες παρέχουν πίστωση ή επενδύουν μ ε άλλο τρόπο σε μ ία ή περισσότερες άλλες συνιστώσες οντότητες του ίδιου ομ ίλου («ενδοομ ιλική χρημ ατοδοτική ρύθμ ιση») δεν λαμ βάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμ ό του αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας μ ιας συνιστώσας οντότητας, εάν συντρέχουν οι ακόλουθες προϋποθέσεις:

   
   

   (α) η συνιστώσα οντότητα είναι εγκατεστημ ένη σε δικαιοδοσία χαμ ηλής φορολογίας ή σε δικαιοδοσία που θα είχε χαμ ηλή φορολογία εάν το έξοδο δεν είχε πραγμ ατοποιηθεί από τη συνιστώσα οντότητα-

   (β) μ πορεί εύλογα να αναμ ένεται ότι, κατά την αναμ ενόμ ενη διάρκεια της ενδοομ ιλικής χρημ ατοδοτικής ρύθμ ισης, η ενδοομ ιλική χρημ ατοδοτική ρύθμ ιση θα αυξήσει το ποσό των εξόδων που λαμ βάνονται υπόψη για τον υπολογισμ ό του αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας της εν λόγω συνιστώσας οντότητας, χωρίς αυτό να οδηγήσει σε ανάλογη αύξηση του φορολογητέου εισοδήμ ατος της συνιστώσας οντότητας που παρέχει την πίστωση («η αντισυμ βαλλόμ ενη οντότητα»)-

   (γ) η αντισυμ βαλλόμ ενη οντότητα είναι εγκατεστημ ένη σε δικαιοδοσία η οποία δεν είναι δικαιοδοσία μ ε χαμ ηλή φορολογία ή σε δικαιοδοσία η οποία δεν θα ήταν δικαιοδοσία μ ε χαμ ηλή φορολογία εάν το σχετικό μ ε το έξοδο εισόδημ α δεν είχε αποκτηθεί από την αντισυμ βαλλόμ ενη οντότητα-

   
   

2. (α) Μια τελική μ ητρική οντότητα μ πορεί να επιλέξει να εφαρμ όσει την οικεία ενοποιημ ένη λογιστική μ εταχείριση για να εξαλείψει τα έσοδα, τα έξοδα, τα κέρδη και τις ζημ ίες από τις συναλλαγές μ εταξύ συνιστωσών οντοτήτων που είναι εγκατεστημ ένες στην ίδια δικαιοδοσία και περιλαμ βάνονται σε όμ ιλο φορολογικής ενοποίησης για τον σκοπό του υπολογισμ ού του καθαρού αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας των εν λόγω συνιστωσών οντοτήτων.

   
   

   (β) Η επιλογή πραγμ ατοποιείται σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (1) του άρθρου 46. Κατά το οικονομ ικό έτος κατά το οποίο πραγμ ατοποιείται ή ανακαλείται η επιλογή, γίνονται οι κατάλληλες αναπροσαρμ ογές ώστε τα στοιχεία του αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας να μ η λαμ βάνονται υπόψη πάνω από μ ία φορά ούτε να παραλείπονται ως αποτέλεσμ α της εν λόγω επιλογής ή ανάκλησης.

   
   

3. Οι ασφαλιστικές εταιρείες εξαιρούν από τον υπολογισμ ό του οικείου αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας κάθε ποσό που χρεώνεται στους

   
   

   αντισυμ βαλλομ ένους για φόρους που καταβάλλει η ασφαλιστική εταιρεία σε σχέση μ ε επιστροφές στους αντισυμ βαλλομ ένους. Οι ασφαλιστικές εταιρείες περιλαμ βάνουν στον υπολογισμ ό του οικείου αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας τυχόν επιστροφές στους αντισυμ βαλλομ ένους που δεν αντικατοπτρίζονται στο οικείο καθαρό λογιστικό εισόδημ α ή ζημ ία, στον βαθμ ό που η αντίστοιχη αύξηση ή μ είωση της υποχρέωσης έναντι των αντισυμ βαλλομ ένων αντικατοπτρίζεται στο οικείο καθαρό λογιστικό εισόδημ α

   ή ζημ ία·

   
   

4. (α) Κάθε ποσό που αναγνωρίζεται ως μ είωση των ιδίων κεφαλαίων μ ιας συνιστώσας οντότητας και είναι το αποτέλεσμ α διανομ ών που πραγμ ατοποιούνται ή οφείλονται σε σχέση μ ε ένα μ έσο που έχει εκδοθεί από την εν λόγω συνιστώσα οντότητα σύμ φωνα μ ε κανονιστικές απαιτήσεις προληπτικής εποπτείας («πρόσθετο κεφάλαιο κατηγορίας 1») αντιμ ετωπίζεται ως έξοδο κατά τον υπολογισμ ό του οικείου αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας.

   
   

   (β) Κάθε ποσό που αναγνωρίζεται ως αύξηση των ιδίων κεφαλαίων μ ιας συνιστώσας οντότητας και είναι το αποτέλεσμ α διανομ ών που εισπράχθηκαν ή πρόκειται να εισπραχθούν σε σχέση μ ε πρόσθετο κεφάλαιο κατηγορίας 1 που κατέχεται από τη συνιστώσα οντότητα περιλαμ βάνεται στον υπολογισμ ό του οικείου αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας.

   
   

5. Κατόπιν επιλογής της υποβάλλουσας συνιστώσας οντότητας, τα συναλλαγμ ατικά κέρδη ή ζημ ίες που περιλαμ βάνονται στο καθαρό λογιστικό εισόδημ α ή ζημ ία μ ιας συνιστώσας οντότητας θα αντιμ ετωπίζονται ως εξαιρούμ ενα κέρδη ή ζημ ίες ιδίων κεφαλαίων στο βαθμ ό που -

   
   

   (α) τέτοια συναλλαγμ ατικά κέρδη ή ζημ ίες αποδίδονται σε μ έσα αντιστάθμ ισης (Κθά9ίη9 ίπδίΓυπίθηίδ) που αντισταθμ ίζουν τον συναλλαγμ ατικό κίνδυνο σε ιδιοκτησιακές συμ μ ετοχές εκτός από τις συμ μ ετοχές χαρτοφυλακίου,

   
   

   (β) τέτοια συναλλαγμ ατικά κέρδη ή ζημ ίες αναγνωρίζονται ως λοιπά συνολικά έσοδα στις ενοποιημ ένες οικονομ ικές καταστάσεις, και

   
   

   (γ) το μ έσο αντιστάθμ ισης (ίιοείριηρ ίηεΐτυιπθηΐδ) θεωρείται ως μ ια αποτελεσμ ατική αντιστάθμ ιση (θίίθοΐίνθ δαδί}©) σύμ φωνα μ ε το αποδεκτό ή εγκεκριμ ένο χρημ ατοοικονομ ικό λογιστικό πρότυπο που χρησιμ οποιείται για την κατάρτιση των ενοποιημ ένων οικονομ ικών καταστάσεων.

   
   

6. (α) Κατόπιν επιλογής της υποβάλλουσας συνιστώσας οντότητας, αποδέσμ ευση χρέους που περιλαμ βάνεται στο καθαρό λογιστικό εισόδημ α ή ζημ ιά μ ιας συνιστώσας οντότητας θα αντιμ ετωπίζεται ως εξαιρούμ ενο κέρδος ή ζημ ιά ιδίων κεφαλαίων στο βαθμ ό που -

(ί) αναλαμ βάνεται στο πλαίσιο νομ οθετικά προβλεπόμ ενης διαδικασίας αφερεγγυότητας ή πτώχευσης, που εποπτεύεται από δικαστήριο ή άλλο δικαστικό όργανο της σχετικής δικαιοδοσίας ή στην περίπτωση όπου διορίζεται ανεξάρτητος διαχειριστής πτώχευσης. Όπου συμ βαίνει αυτό, τόσο τα χρέη τρίτων όσο και τα συνδεδεμ ένα μ έρη που αποδεσμ εύονται ως μ έρος της ίδιας συμ φωνίας θα εξαιρούνται από τον υπολογισμ ό αποδεκτού εισοδήμ ατος η ζημ ιάς,

(Η) προκύπτει βάσει διευθέτησης σύμ φωνα μ ε την οποία ένας ή περισσότεροι πιστωτές είναι πρόσωπα που δεν συνδέονται μ ε τον οφειλέτη (δηλαδή χρέος τρίτου) και είναι λογικό να συναχθεί ότι ο οφειλέτης θα ήταν αφερέγγυος εντός δώδεκα (12) μ ηνών αν οι εν λόγω οφειλές δεν αποδεσμ εύονταν μ ε βάσει τη προαναφερθείσα διευθέτηση. Όπου συμ βαίνει αυτό, τόσο τα χρέη τρίτων όσο και συνδεδεμ ένων μ ερών που αποδεσμ εύονται ως μ έρος της ίδιας διευθέτησης θα εξαιρούνται από τον υπολογισμ ό αποδεκτού εισοδήμ ατος η ζημ ιάς, ή

(ϋΐ) συμ βαίνει όταν οι υποχρεώσεις του οφειλέτη υπερβαίνουν την εύλογη αγοραία αξία των περιουσιακών στοιχείων του όπως αυτή προσδιορίστηκε αμ έσως πριν από την αποδέσμ ευση του χρέους. Ένα ποσό θα εξαιρεθεί μ όνο σε σχέση μ ε χρέη σε πιστωτή που είναι πρόσωπο που δεν συνδέεται μ ε τον οφειλέτη και μ όνο στο μ ικρότερο από:

-το πλεόνασμ α των υποχρεώσεων του οφειλέτη σε σχέση μ ε την εύλογη αγοραία αξία των περιουσιακών του στοιχείων όπως αυτή προσδιορίστηκε αμ έσως πριν την αποδέσμ ευση, ή

-τη μ είωση των χαρακτηριστικών του οφειλέτη (όθδίΟΓ'ε αίίΓΪόυίθδ) σύμ φωνα μ ε τη φορολογική νομ οθεσία η οποία προκύπτει από την απαλλαγή του χρέους. Η παρούσα παράγραφος εφαρμ όζεται μ όνο σε περιπτώσεις όπου δεν εφαρμ όζονται τα εδάφια (α) ή (β) του παρόντος εδαφίου.

Εξαίρεση του διεθνούς ναυτιλιακού εισοδήμ ατος.

(β) Η πιο πάνω επιλογή θα πρέπει να γίνεται ξεχωριστά για κάθε αποδέσμ ευση χρέους η οποία συμ περιλαμ βάνεται στο οικονομ ικό λογιστικό κέρδος ή ζημ ιάς της εν λόγω συνιστώσας οντότητας για το σχετικό οικονομ ικό έτος.

18 (1) Για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου, ισχύουν οι παρακάτω ορισμ οί:

(α) «διεθνές ναυτιλιακό εισόδημ α» σημ αίνει το καθαρό εισόδημ α που αποκτά μ ια συνιστώσα οντότητα από τις ακόλουθες δραστηριότητες, υπό την προϋπόθεση ότι η μ εταφορά δεν πραγμ ατοποιείται μ έσω εσωτερικών πλωτών οδών εντός της ίδιας δικαιοδοσίας:

(ί) μ εταφορά επιβατών ή φορτίου μ ε πλοίο στο πλαίσιο διεθνών μ εταφορών, ανεξάρτητα από το αν το πλοίο ανήκει, μ ισθώνεται ή κατ’ άλλο τρόπο βρίσκεται στη διάθεση της συνιστώσας οντότητας-

(ίί) μ εταφορά επιβατών ή φορτίου μ ε πλοίο στο πλαίσιο διεθνών μ εταφορών βάσει συμ φωνιών ναύλωσης χώρου·

(ν) εισόδημ α από επενδύσεις, όταν η επένδυση που παράγει το εισόδημ α πραγμ ατοποιείται ως αναπόσπαστο μ έρος της άσκησης της δραστηριότητας εκμ ετάλλευσης πλοίων στο πλαίσιο διεθνών μ εταφορών.

1. Το διεθνές ναυτιλιακό εισόδημ α και το εγκεκριμ ένο παρεπόμ ενο διεθνές ναυτιλιακό εισόδημ α μ ιας συνιστώσας οντότητας εξαιρούνται από τον υπολογισμ ό του οικείου αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας, υπό τον όρο ότι η συνιστώσα οντότητα αποδεικνύει ότι η στρατηγική ή εμ πορική διαχείριση όλων των σχετικών πλοίων ασκείται πραγμ ατικά από την δικαιοδοσία στην οποία είναι εγκατεστημ ένη η συνιστώσα οντότητα.

   
   

2. Όταν ο υπολογισμ ός του διεθνούς ναυτιλιακού εισοδήμ ατος και του εγκεκριμ ένου παρεπόμ ενου διεθνούς ναυτιλιακού εισοδήμ ατος μ ιας συνιστώσας οντότητας έχει ως αποτέλεσμ α ζημ ία, η εν λόγω ζημ ία εξαιρείται από τον υπολογισμ ό του αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας της συνιστώσας οντότητας.

   
   

3. Το συνολικό εγκεκριμ ένο παρεπόμ ενο διεθνές ναυτιλιακό εισόδημ α όλων των συνιστωσών οντοτήτων που είναι εγκατεστημ ένες σε μ ια δικαιοδοσία δεν υπερβαίνει το 50 % του διεθνούς ναυτιλιακού εισοδήμ ατος των εν λόγω συνιστωσών οντοτήτων.

   
   

4. (α) Τα έξοδα στα οποία υποβάλλεται μ ια συνιστώσα οντότητα και τα οποία αποδίδονται άμ εσα στις διεθνείς ναυτιλιακές δραστηριότητες της που απαριθμ ούνται στο εδάφιο 1(α) του παρόντος άρθρου και τις εγκεκριμ ένες παρεπόμ ενες διεθνείς ναυτιλιακές δραστηριότητες που απαριθμ ούνται στην εδάφιο 1 (β) του παρόντος άρθρου κατανέμ ονται στις εν λόγω δραστηριότητες μ ε σκοπό τον υπολογισμ ό του καθαρού διεθνούς ναυτιλιακού εισοδήμ ατος και του καθαρού εγκεκριμ ένου παρεπόμ ενου διεθνούς ναυτιλιακού εισοδήμ ατος της συνιστώσας οντότητας.

της δικαιοδοσίας στην οποία είναι εγκατεστημ ένη, ανεξάρτητα από το ποσό του εισοδήμ ατος που υπόκειται σε φόρο και το ποσό των εκπιπτόντων εξόδων στην εν λόγω δικαιοδοσία.

(β) Όταν μ ια συνιστώσα οντότητα πληροί τον ορισμ ό της μ όνιμ ης εγκατάστασης του εδαφίου (γ) του άρθρου 2 του όρου αυτού, το καθαρό λογιστικό εισόδημ α ή ζημ ία της αναπροσαρμ όζεται ώστε να αντικατοπτρίζει μ όνο τα ποσά και τα στοιχεία των εσόδων και εξόδων που θα αποδίδονταν σε αυτή σύμ φωνα μ ε το άρθρο 7 του υποδείγμ ατος σύμ βασης του ΟΟΣΑ για την αποφυγή της διπλής φορολογίας σχετικά μ ε τους φόρους εισοδήμ ατος και κεφαλαίου, όπως τροποποιήθηκε.

1. Όταν μ ια συνιστώσα οντότητα πληροί τον ορισμ ό της μ όνιμ ης εγκατάστασης του εδαφίου (δ) του άρθρου 2, το καθαρό λογιστικό εισόδημ α ή ζημ ία της υπολογίζεται μ ε βάση τα ποσά και τα στοιχεία εσόδων που απαλλάσσονται στη δικαιοδοσία όπου είναι εγκατεστημ ένη η κύρια οντότητα και τα οποία αποδίδονται στις δραστηριότητες που πραγμ ατοποιούνται εκτός της εν λόγω δικαιοδοσίας και τα ποσά και τα στοιχεία εξόδων που δεν εκπίπτουν για φορολογικούς σκοπούς στη δικαιοδοσία όπου είναι εγκατεστημ ένη η κύρια οντότητα και τα οποία αποδίδονται σε τέτοιου είδους δραστηριότητες..

   
   

2. Το καθαρό λογιστικό εισόδημ α ή ζημ ία μ ιας μ όνιμ ης εγκατάστασης δεν λαμ βάνεται υπόψη για τον προσδιορισμ ό του αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας της κύριας οντότητας, μ ε εξαίρεση τα προβλεπόμ ενα στο εδάφιο (5) του παρόντος άρθρου.

   
   

3. (α) Η αποδεκτή ζημ ία μ ιας μ όνιμ ης εγκατάστασης αντιμ ετωπίζεται ως έξοδο της κύριας οντότητας για τον υπολογισμ ό του οικείου αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας στον βαθμ ό που η ζημ ία της μ όνιμ ης εγκατάστασης αντιμ ετωπίζεται ως έξοδο κατά τον υπολογισμ ό του εγχώριου φορολογητέου εισοδήμ ατος της εν λόγω κύριας οντότητας και δεν συμ ψηφίζεται μ ε στοιχείο του εγχώριου φορολογητέου εισοδήμ ατος που φορολογείται σύμ φωνα μ ε τη

εισοδήμ ατος ή ζημ ίας που υπόκειται σε φόρο σύμ φωνα μ ε τους τοπικούς φορολογικούς κανόνες.

(δ) το καθαρό ποσό των οικείων προσθηκών και μ ειώσεων των καλυπτόμ ενων φόρων για το οικονομ ικό έτος σε σχέση μ ε Επιλογή Συμ περίληψης κερδών ή ζημ ιών ιδίων κεφαλαίων (όπως αυτή περιγράφεται στο εδάφιο (6) του παρόντος άρθρου).

1. Οι προσθήκες στους καλυπτόμ ενους φόρους μ ιας συνιστώσας οντότητας για το οικονομ ικό έτος περιλαμ βάνουν:

   (α)οποιοδήποτε ποσό των καλυπτόμ ενων φόρων που καταχωρίζονται ως δεδουλευμ ένα έξοδα στα κέρδη προ φόρων στους χρημ ατοοικονομ ικούς λογαριασμ ούς·

   (β)οποιοδήποτε ποσό της αναβαλλόμ ενης φορολογικής απαίτησης αποδεκτής ζημ ίας που έχει χρησιμ οποιηθεί σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (2) του άρθρου 24.

   (γ) οποιοδήποτε ποσό των καλυπτόμ ενων φόρων αναφορικά μ ε αβέβαιη φορολογική κατάσταση που είχε εξαιρεθεί παλαιότερα βάσει του εδαφίου 3 (δ) του παρόντος άρθρου και καταβάλλεται κατά το οικονομ ικό έτος- και

   (δ)οποιοδήποτε ποσό της πίστωσης ή της επιστροφής σε σχέση μ ε ενδεδειγμ ένη επιστρεπτέα πίστωση φόρου που προέκυψε ως μ είωση του τρέχοντος εξόδου φόρου.

   
   

2. Οι μ ειώσεις στους καλυπτόμ ενους φόρους μ ιας συνιστώσας οντότητας για το οικονομ ικό έτος περιλαμ βάνουν:

   
   

   (α)το ποσό του τρέχοντος εξόδου φόρου όσον αφορά το εισόδημ α που εξαιρείται από τον υπολογισμ ό του αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας σύμ φωνα μ ε το Μέρος ΙΙΓ

   (β)οποιοδήποτε ποσό της πίστωσης ή της επιστροφής σε σχέση μ ε μ η ενδεδειγμ ένη επιστρεπτέα πίστωση φόρου που δεν καταγράφηκε ως μ είωση του τρέχοντος εξόδου φόρου'

   
   

   (γ) οποίοδήποτε ποσό των καλυπτόμ ενων φόρων που επιστράφηκαν ή πιστώθηκαν σε μ ια συνιστώσα οντότητα, το οποίο δεν αντιμ ετωπίστηκε ως αναπροσαρμ ογή στο τρέχον έξοδο φόρου στους χρημ ατοοικονομ ικούς λογαριασμ ούς, εκτός εάν σχετίζεται μ ε εγκεκριμ ένη επιστρεπτέα πίστωση φόρου'

   (δ)το ποσό του τρέχοντος εξόδου φόρου, το οποίο σχετίζεται μ ε αβέβαιη φορολογική κατάσταση· και

   (ε) οποίοδήποτε ποσό του τρέχοντος εξόδου φόρου που δεν αναμ ένεται να καταβληθεί εντός τριών (3) ετών από τη λήξη του οικονομ ικού έτους.

   
   

3. Για τον υπολογισμ ό των αναπροσαρμ οσμ ένων καλυπτόμ ενων φόρων, όταν ένα ποσό του καλυπτόμ ενου φόρου περιγράφεται σε περισσότερα από ένα σημ εία των εδαφίων (1), (2) και (3) του παρόντος άρθρου, λαμ βάνεται υπόψη μ όνο μ ία φορά.

   
   

4. (α) Όταν, για ένα οικονομ ικό έτος, δεν υπάρχει καθαρό αποδεκτό εισόδημ α όπως ορίζεται στο εδάφιο (2) του άρθρου 27 σε μ ια δικαιοδοσία και το ποσό των αναπροσαρμ οσμ ένων καλυπτόμ ενων φόρων για την εν λόγω δικαιοδοσία είναι αρνητικό και μ ικρότερο από ένα ποσό ίσο μ ε την καθαρή αποδεκτή ζημ ία, όπως ορίζεται στο εδάφιο (2) του άρθρου 27, πολλαπλασιαζόμ ενη μ ε τον ελάχιστο φορολογικό συντελεστή («αναμ ενόμ ενοι αναπροσαρμ οσμ ένοι καλυπτόμ ενοι φόροι»), το ποσό που ισούται μ ε τη διαφορά μ εταξύ του ποσού των αναπροσαρμ οσμ ένων καλυπτόμ ενων φόρων και του ποσού των αναμ ενόμ ενων αναπροσαρμ οσμ ένων καλυπτόμ ενων φόρων αντιμ ετωπίζεται ως πρόσθετος συμ πληρωμ ατικός φόρος για το εν λόγω οικονομ ικό έτος. Το ποσό του πρόσθετου συμ πληρωμ ατικού φόρου κατανέμ εται σε κάθε συνιστώσα οντότητα στην δικαιοδοσία σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (3) του άρθρου 30.

   
   

   (β) (ί) Για τους σκοπούς του παρόντος εδαφίου ο όρος «υπερβαίνωντες αρνητικοίΚΦ» σημ αίνει:

   
   

   (ία) Ποσό το οποίο ισούται μ ε το ποσό το οποίο υπολογίζεται μ ε βάση το εδάφιο 1 του παρόντος άρθρου σε σχέση μ ε μ ία δικαιοδοσία για οικονομ ικά έτη κατά τα οποία ένας όμ ιλος ΠΕ ή εγχώριος όμ ιλος μ εγάλης κλίμ ακας δεν έχει αποδεκτό εισόδημ α ή ζημ ία σε σχέση μ ε την εν λόγω δικαιοδοσία; ή

   (ίβ) Ποσό το οποίο ισούται μ ε τους αρνητικούς αναπροσαρμ οσμ ένους καλυπτόμ ενους φόρους σε σχέση μ ε μ ια δικαιοδοσία όπου ένας όμ ιλος ΠΕ ή εγχώριος όμ ιλος μ εγάλης κλίμ ακας έχει αποδεκτό εισόδημ α σε σχέση μ ε την περιοχή.

   
   

   (ϋ) Κατόπιν επιλογής της υποβάλλουσας συνιστώσας οντότητας ή όπου το ποσοστό συμ πληρωμ ατικού φόρου για μ ια δικαιοδοσία για ένα οικονομ ικό έτος όπως αυτό υπολογίζεται σύμ φωνα μ ε τις πρόνοιες του Μέρους V του παρόντα Νόμ ου υπερβαίνει τον ελάχιστο φορολογικό συντελεστή, ο εν λόγω όμ ιλος ΠΕ ή ο εγχώριος όμ ιλος μ εγάλης κλίμ ακας δύναται να εξαιρέσει το ποσό των αναπροσαρμ οσμ ένων καλυπτόμ ενων φόρων για την εν λόγω δικαιοδοσία το οποίο είναι αρνητικό από τους καλυπτόμ ενους φόρους της εν λόγω δικαιοδοσίας σε σχέση μ ε το υπό αναφορά οικονομ ικό έτος και να δημ ιουργήσει έξοδο υπερβαινόντων αρνητικών ΚΦ προς μ εταφορά.

   
   

   (Ηί) Σε κάθε οικονομ ικό έτος, μ ετά από ένα οικονομ ικό έτος για το οποίο εφαρμ όζεται το πιο πάνω εδάφιο για τον υπολογισμ ό των αναπροσαρμ οσμ ένων καλυπτόμ ενων φόρων για μ ια δικαιοδοσία, όπου ο όμ ιλος ΠΕ ή εγχώριος όμ ιλος μ εγάλης κλίμ ακας έχει επιλέξιμ ο εισόδημ α και αναπροσαρμ οσμ ένους καλυμ μ ένους φόρους για αυτήν την δικαιοδοσία, ο όμ ιλος ΠΕ ή εγχώριος όμ ιλος μ εγάλης κλίμ ακας:

   
   

   (ία) μ ειώνει τους αναπροσαρμ οσμ ένους καλυμ μ ένους φόρους για την εν λόγω δικαιοδοσία μ ε το υπόλοιπο του εξόδου υπερβαινόντων αρνητικών ΚΦ. Το ποσό των αναπροσαρμ οσμ ένων καλυμ μ ένων φόρων μ ετά από αυτή τη μ είωση δεν θα είναι μ ικρότερο από το μ ηδέν και

   
   

   (ίβ) μ ειώνει το υπόλοιπο του εξόδου υπερβαινόντων αρνητικών ΚΦ προς μ εταφορά κατά το ίδιο ποσό μ ε το ποσό που αναφέρεται στην παράγραφο (α) του παρόντος εδαφίου.

   
   

   6(α) Για τους σκοπούς της παρούσας παραγράφου, ισχύουν οι παρακάτω ορισμ οί:

   
   

   «αναλογία αναμ ενόμ ενου φορολογικού όφελους» σημ αίνει την αναλογία-

   
   

   (ί) του ποσού πίστωσης φόρου, και

   (ϊί)του ποσού των φορολογικά εκπιπτόμ ενων ζημ ιών το οποίο πολλαπλασιάζεται μ ε το φορολογικό συντελεστή ο οποίος εφαρμ όζεται στον ιδιοκτήτη μ ιας Επιλέξιμ ης Ιδιοκτησιακής Συμ μ ετοχής .

   
   

   το οποίο μ ετακυλίστηκε, ή λήφθηκε, σε σχέση μ ε την Επιλέξιμ η Ιδιοκτησιακή Συμ μ ετοχή στο οικονομ ικό έτος σχετικά μ ε το σύνολο των πιο πάνω στοιχείων (ί) και (ίΐ) το οποία αναμ ένεται να μ ετακυλιστούν ή να ληφθούν σε σχέση μ ε την Επιλέξιμ η Ιδιοκτησιακή Συμ μ ετοχή καθ’όλη τη διάρκεια της επένδυσης.

   
   

   «λογιστική μ έθοδος αναλογικής απόσβεσης (ρΓοροΓίΐοπθΙ θίποΓΐίδΒΐΐοη πίθίίιοά οί θοοουηίϊη9)» σημ αίνει την λογιστική μ έθοδο όπου ένας επενδυτής προσαρμ όζει το φορολογικό του έξοδο μ ε το καθαρό όφελος το οποίο μ ετακυλίεται μ έσω μ ίας Επιλέξιμ ης Ιδιοκτησιακής Συμ μ ετοχής κάθε έτος όπου:

   
   

   (α) το καθαρό όφελος καθορίζεται μ ε βάση τη διαφορά του φορολογικού οφέλους το οποίο μ ετακυλίεται από την Επιλέξιμ η Ιδιοκτησιακή Συμ μ ετοχή κατά τη διάρκεια του έτους επί του αναλογικού ποσού της επένδυσης, και

   (β) το αναλογικό ποσό της επένδυσης καθορίζεται μ ε βάση την ολική επένδυση πολλαπλασιασμ ένη μ ε την αναλογία του φορολογικού

   
   

   οφέλους τα οποίο μ ετακυλίεται από την Επιλέξιμ η ιδιοκτησιακή Συμ μ ετοχή κατά τη διάρκεια του έτους μ ε το ολικό φορολογικό όφελος το οποίο αναμ ένεται ότι θα μ ετακυληθεί από Επιλέξιμ η Ιδιοκτησιακή Συμ μ ετοχή κατα τη διάρκεια της επένδυσης.

   
   

   «ενδεδειγμ ένο φορολογικό όφελος μ ετακύλισης» σημ αίνει οποιοδήποτε ποσό -

   (α) Πίστωσης φόρου το οποίο δεν αποτελεί ενδεδειγμ ένη επιστρεπτέα πίστωση φόρου

   (β) Φορολογικά εκπιπτόμ ενων ζημ ιών το οποίο πολλαπλασιάζεται μ ε το φορολογικό συντελεστή ο οποίος εφαρμ όζεται στον ιδιοκτήτη μ ιας Επιλέξιμ ης Ιδιοκτησιακής Συμ μ ετοχής,

   
   

   το οποίο μ ετακυλίεται μ έσω μ ίας Επιλέξιμ ης Ιδιοκτησιακής Συμ μ ετοχής σε φορολογικά διαφανή οντότητα στο βαθμ ό που μ ειώνει την επένδυση του ιδιοκτήτη στην Επιλέξιμ η Ιδιοκτησιακή Συμ μ ετοχή σύμ φωνα μ ε τις πρόνοιες του εδαφίου (6) του παρόντος ορισμ ού

   
   

   «Επιλέξιμ η Ιδιοκτησιακή Συμ μ ετοχή» αποτελεί Ιδιοκτησιακή Συμ μ ετοχή σε μ ια φορολογικά διαφανή οντότητα η οποία -

   
   

   (α) τυγχάνει μ εταχείρησης σαν συμ μ ετοχή σε κεφάλαιο για σκοπούς του εγχώριου φορολογικού δικαίου, ή

   (β) θα θεωρείτο συμ μ ετοχή σε κεφάλαιο σύμ φωνα μ ε εγκεκριμ ένο

   χρημ ατοοικονομ ικό λογιστικό πρότυπο που εφαρμ όζεται δικαιοδοσία όπου δραστηριοποιείται η φορολογικά διαφανής οντότητα

   
   

   όπου τα περιουσιακά στοιχεία, οι υποχρεώσεις, τα έσοδα, τα έξοδα και οι ταμ ειακές ροές της διαφανούς φορολογικής οντότητας δεν ενοποιούνται γραμ μ ή προς γραμ μ ή στις Ενοποιημ ένες Οικονομ ικές Καταστάσεις του

   ομ ίλου ΠΕ και -

   
   

   (ί) η συνολική απόδοση σε σχέση μ ε την εν λόγω Ιδιοκτησιακή Συμ μ ετοχή, εξαιρούμ ενων πιστώσεων φόρου που δεν αποτελούν ενδεδειγμ ένη επιστρεπτέα πίστωση φόρου, αναμ ένεται, κατα τον χρόνο κατα τον οποίο έγινε η επένδυση, να είναι λιγότερη σε σχέση μ ε το συνολικό ποσό το οποίο επενδύθηκε από τον ιδιοκτήτη της Ιδιοκτησιακής Συμ μ ετοχής σε τέτοιο βαθμ ό που αναμ ένεται ότι ένα μ έρος της επένδυσης θα επιστραφεί μ ε την μ ορφή πίστωσης φόρου η οποία πίστωση δεν αποτελεί ενδεδειγμ ένη επιστρεπτέα πίστωση φόρου, και

   
   

   (ϋ) ο επενδυτής έχει ένα καλόπιστο οικονομ ικό συμ φέρον (όοηο ΐίόθ θοοηοπιίο ΙηίθΓθδΐ) στην οντότητα μ ετακΰλισης φόρου και δεν τυγχάνει προστασίας για απώλεια της επένδυσής του,

   αλλά δεν περιλαμ βάνει επένδυση σε μ ία φορολογικά διαφανή οντότητα όπου μ ία δικαιοδοσία επιτρέπει την μ εταφορά μ έσω τέτοιας επένδυσης του οφέλους το οποίο προκύπτει από μ ία πίστωση φόρου μ όνο στην περίπτωση όπου (ί) η οντότητα από την οποία προέρχεται η εν λόγω πίστωση φόρου ή (ϋ) ο επενδυτής, υπόκειται σε ενδεδειγμ ένο κανόνα IIΚ ή ενδεδειγμ ένο κανόνα υΤΡΚ.

   
   

   (β) Κατόπιν επιλογής της υποβάλλουσας συνιστώσας οντότητας, ένας ιδιοκτήτης Ιδιοκτησιακής Συμ μ ετοχής η οποία δεν είναι Επιλέξιμ η Ιδιοκτησιακή Συμ μ ετοχή:

   
   

   (I) Περιλαμ βάνει στα έσοδα ή τις ζημ ιές του υπολογισμ ό αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ιάς το λογιστικό κέρδος, ή ζημ ιά (προσαρμ οσμ ένα όπως απαιτείται από τις διατάξεις του άρθρου 17(2) εκτός του Άρθρου 17(2)(γ)) σε σχέση μ ε οποιαδήποτε -

   
   

   (ια) κέρδη και ζημ ιές εύλογης αγοραίας αξίας και απομ ειώσεις στην Ιδιοκτησιακή Συμ μ ετοχή όπου ο ιδιοκτήτης φορολογείται μ ε βάση την αξία της αγοράς (πΐθΓΐ<-ΐο-ΓΠ3Γΐ<θί δαείδ) ή μ ε την απομ είωση της εν λόγω συμ μ ετοχής και οι φορολογικές συνέπειες των κινήσεων της αξίας της αγοράς (ιπθηΚ-ίο-ΠΊΟΓΚοΐ πτονθίποπίδ) ή οι απομ ειώσεις στην

   
   

   Ιδιοκτησιακή Συμ μ ετοχή αντανακλώνται στο έξοδο φόρου εισοδήμ ατος.

   (ιβ) κέρδη και ζημ ιές εύλογης αγοραίας αξίας και απομ ειώσεις στην Ιδιοκτησιακή Συμ μ ετοχή όπου ο ιδιοκτήτης φορολογείται μ ε βάση τη ρευστοποίηση της εν λόγω Ιδιοκτησιακής Συμ μ ετοχής και το φορολογικό έξοδο συμ περιλαμ βάνει έξοδο αναβαλλόμ ενου φόρου των κινήσεων της αξίας της αγοράς (ΓΠθΓΚ-Ιο-ΓπαΓΚθί ιπονθίποπΐ) ή των απομ ειώσεων στην Ιδιοκτησιακή Συμ μ ετοχή.

   (ιγ) κέρδη και ζημ ίες που αποδίδονται στην εν λόγω Ιδιοκτησιακή Συμ μ ετοχή όταν το συμ φέρον είναι σε φορολογικά διαφανή οντότητα και ο ιδιοκτήτης αναγνωρίζει την εν λόγω συμ μ ετοχή χρησιμ οποιώντας τη μ έθοδο της καθαρής Θέσης· και

   (ιδ) διάθεση Ιδιοκτησιακής Συμ μ ετοχής η οποία καταλήγει σε κέρδη ή ζημ ίες οι οποίες συμ περιλαμ βάνονται στο εγχώριο φορολογητέο εισόδημ α του ιδιοκτήτη, εξαιρούμ ενου οποιοσδήποτε κέρδους και αναλογικού μ εριδίου το οποίο συμ ψηφίζεται μ ερικώς μ ε οποιαδήποτε έκπτωση ή άλλη παρόμ οια ελάφρυνση σχετιζόμ ενη μ ε το συγκεκριμ ένο είδος κέρδους όπως εξαίρεση φορολόγησης η οποία είναι άμ εσα σχετιζόμ ενη μ ε την διάθεση της Ιδιοκτησιακής Συμ μ ετοχής, και

   
   

   ίΐ) ανεξαρτήτως του τί αναφέρεται στα άρθρα 22(3) (α) και 23 (5) (α), περιλαμ βάνει όλα τα τρέχοντα και αναβαλλόμ ενα φορολογικά έξοδα ή οφέλη που σχετίζονται μ ε αυτά τα στοιχεία στον υπολογισμ ό των Αναπροσαρμ οσμ ένων Καλυπτόμ ενων Φόρων που υπόκεινται στις σχετικές διατάξεις του Νόμ ου.

   
   

   (γ) Νοείται ότι η επιλογή της παραγράφου (β) δεν μ πορεί να ανακληθεί σε σχέση μ ε μ ια Ιδιοκτησιακή Συμ μ ετοχή αν μ ια ζημ ία έχει ληφθεί υπόψη στον υπολογισμ ό του αποδεκτού εισοδήμ ατος η ζημ ιάς κατά την περίοδο την οποία η Επιλογή Συμ περίληψης κερδών ή ζημ ίων ιδίων κεφαλαίων ήταν σε ισχύ.

   
   

   (δ) Η παράγραφος (ε) του εδαφίου (6) του παρόντος άρθρου εφαρμ όζεται σε ενδεδειγμ ένο φορολογικό όφελος μ ετακύλισης το οποίο μ ετακυλίεται μ έσω Επιλέξιμ ης Ιδιοκτησιακής Συμ μ ετοχής σε μ ία συνιστώσα οντότητα για την οποία εφαρμ όζεται η επιλογή του παραγράφου (β) του εδαφίου (6) του παρόντος άρθρου.

   
   

   (ε) Σε περίπτωση κατά τη οποία εφαρμ όζεται η παρούσα παράγραφος, τα ενδεδειγμ ένα φορολογικά οφέλη μ ετακύλισης θα προστίθενται στους αναπροσαρμ οσμ ένους καλυπτόμ ενους φόρους μ ιας συνιστώσας οντότητας η οποία κατέχει άμ εσα μ ια Επιλέξιμ η Ιδιοκτησιακή Συμ μ ετοχή, ή κατέχει έμ μ εση συμ μ ετοχή σε μ ία Επιλέξιμ η Ιδιοκτησιακή Συμ μ ετοχή η οποία κατέχεται μ έσω φορολογικά διαφανών οντοτήτων οι οποίες δεν είναι συνιστώσες οντότητες του εν λόγω ομ ίλου ΠΕ, και μ όνο στο βαθμ ό που το ενδεδειγμ ένο φορολογικό όφελος μ ετακύλισης θεωρείται όπ μ ειώνει το δεδουλευμ ένο φορολογικό έξοδο του καθαρού λογιστικού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας της εν λόγω συνιστώσας οντότητας.

   
   

   (στ) Με την επιφύλαξη του εδαφίου (η), η επένδυση μ ιας συνιστώσας οντότητας σε μ ία Επιλέξιμ η Ιδιοκτησιακή Συμ μ ετοχή θεωρείται ότι μ ειώνεται από εισπράξεις οι οποίες σχετίζονται μ ε την εν λόγω Επιλέξιμ η Ιδιοκτησιακή Συμ μ ετοχή αναφορικά μ ε:

   
   

   ί.το ποσό πίστωσης φόρου η οποία μ ετακυλίθηκε στην συνιστώσα οντότητα, ίϊ.το ποσό οποιωνδήποτε φορολογικά εκπιτττόμ ενων ζημ ιών οι οποίες μ ετακυλίθηκαν στην συνιστώσα οντότητα πολλαπλασιάζόμ ενες μ ε το φορολογικό συντελεστή ο οποίος εφαρμ όζεται στην συνιστώσα οντότητα.

   ίίί.το ποσό διανομ ών στην συνιστώσα οντότητα συμ περιλαμ βανομ ένων και ποσών τα οποία απορρέουν από μ είωση κεφαλαίου.

   ίν.το ποσό προσόδων από την πώληση όλου ή μ έρους της εν λόγω Επιλέξιμ ης Ιδιοκτησιακής Συμ μ ετοχής,

   
   

   αλλά κανένα ποσό δεν θα θεωρείται ότι μ ειώνει την επένδυση κατά το βαθμ ό που μ ειώνει την επένδυση κάτω από το μ ηδέν.

   
   

   (ζ) (ί) Με την επιφύλαξη της παραγράφου (Η) του παρόντος εδαφίου οποιοδήποτε ποσό το οποίο αναφέρεται στην παράγραφο στ (ί), (ίί), (ίϋ) και (ϊν) του παρόντος άρθρου το οποίο μ ετακυλίεται, ή λαμ βάνεται σε σχέση μ ε Επιλέξιμ η Ιδιοκτησιακή Συμ μ ετοχή, μ ετά που η επένδυση της συνιστώσας οντότητας στην εν λόγω συμ μ ετοχή μ ειώνεται στο μ ηδέν σύμ φωνα μ ε την προαναφερθείσα παράγραφο θα αφαιρείται από τον υπολογισμ ό των καλυπτόμ ενων φόρων της εν λόγω συνιστώσας οντότητας.

   
   

   (ίί) Ποσά τα οποία αναφέρονται στις παραγράφους (στ)(ίίϊ) και (ϊν) του παρόντος εδαφίου ή ενδεδειγμ ένη επιστρεπτέα πίστωση φόρου, θα αφαιρούνται από τον υπολογισμ ό των αναπροσαρμ οσμ ένων καλυπτόμ ενων φόρων της συνιστώσας οντότητας στο βαθμ ό που το ποσό οποιουδήποτε ενδεδειγμ ένου φορολογικού οφέλους μ ετακύλισης το οποίο μ ετακυλίθηκε δια μ έσου της Επιλέξιμ ης Ιδιοκτησιακής Συμ μ ετοχής και προστέθηκε στον υπολογισμ ό των αναπροσαρμ οσμ ένων καλυπτόμ ενων φόρων της συνιστώσας οντότητας.

   
   

   (η) (ΐ) Όταν μ ια συνιστώσα οντότητα χρησιμ οποιεί την λογιστική μ έθοδο αναλογικής απόσβεσης (ρτοροτΐΐοπαΙ ατηοΓίίδθΐίοπ πτθίΙιοεΙ οίαοοουπίϊηδ) για την επένδυσή της σε μ ία Επιλέξιμ η Ιδιοκτησιακή Συμ μ ετοχή, τότε θα εφαρμ όζει την εν λόγω λογιστική μ έθοδο κατά τέτοιο τρόπο όπου όποια από τα ποσά τα οποία αναφέρονται στην παράγραφο (στ) τα οποία μ ετακυλίονται ή λαμ βάνονται σε σχέση μ ε μ ία Επιλέξιμ η Ιδιοκτησιακή Συμ μ ετοχή θα θεωρούνται σαν μ είωση στην επένδυση στιν Επιλέξιμ η Ιδιοκτησιακή Συμ μ ετοχή σε αναλογία μ ε την αναλογία αναμ ενόμ ενου φορολογικού οφέλους.

   
   

   (ϊί) Τα ποσά τα οποία αναφέρονται στην παράγραφο (στ) τα οποία μ ετακυλίονται ή λαμ βάνονται σε σχέση μ ε μ ία Επιλέξιμ η Ιδιοκτησιακή Συμ μ ετοχή τα οποία υπερβαίνουν την μ είωση στην επένδυση στην Επιλέξιμ η

   
   

   	Ιδιοκτησιακή Συμ μ ετοχή σύμ φωνα μ ε τη παράγραφο (ΐ) της παρούσας παραγράφου, δεν θα περιλαμ βάνονται σαν θετικό ποσό στους Αναπροσαρμ οσμ ένους καλυπτόμ ενους φόρους της εν λόγω συνιστώσας οντότητας. (θ) Κατόπιν ανέκκλητης επιλογής μ ίας συνιστώσας οντότητας, όπου μ ία συνιστώσα οντότητα κατέχει μ ία Επιλέξιμ η Ιδιοκτησιακή Συμ μ ετοχή αλλα δεν χρησιμ οποιεί την λογιστική μ έθοδο αναλογικής απόσβεσης (ρΓοροτΐίοπο! οπισάίδοΐίοπ πτεΙίΊοά οΐ σοοουηίΐηδ) δύναται να εφασμ όσει τις πρόνοιες της παραγράφου (η) ωσάν να εφάρμ οζε την λογιστική μ έθοδο αναλογικής απόσβεσης (ρτοροΓΐιοηο! 3ΐποι1ί33ΐϊοη ιπθΐίΊοά οΐ βοοουπΐίηθ) σε σχέση μ ε την εν λόγω Επιλέξιμ η Ιδιοκτησιακή Συμ μ ετοχή.
   Συνολικό ποσό	23(1) Για του ς σκοπούς του παρόντος άρθρου, ισχύουν οι παρακάτω
   αναπροσαρμ ογής αναβαλλόμ ενου φόρου.	ορισμ οί:
   	(α) «μ η εππ ρεπόμ ενη δεδουλευμ ένη υποχρέωση» σημ αίνει
   	ΐ. οποιαδτ ]ποτε μ εταβολή του αναβαλλόμ ενου εξόδου φόρου που
   	καταχω ρίζεται ως δεδουλευμ ένο στους χρημ ατοοικονομ ικούς
   	λογαρια σμ ούς μ ιας συνιστώσας οντότητας, η οποία σχετίζεται μ ε
   	αβέβαιη φορολογική κατάσταση και-
   	Η. οποιαδτ ΐποτε μ εταβολή του αναβαλλόμ ενου εξόδου φόρου που
   	καταχω ρίζεται ως δεδουλευμ ένο στους χρημ ατοοικονομ ικούς
   	λογαρια σμ ούς μ ιας συνιστώσας οντότητας, η οποία σχετίζεται μ ε
   	διανομ έ ς από μ ια συνιστώσα οντότητα·
   	(β) «μ η διεκδικούμ ενη δεδουλευμ ένη υποχρέωση» σημ αίνει οποιαδήποτε
   	επιβαρυντική αύξηση μ ιας αναβαλλόμ ενης φορολογικής υποχρέωσης
   	που καταγράφεται στους χρημ ατοοικονομ ικούς λογαριασμ ούς μ ιας
   	συνιστώσας οντότητας για ένα οικονομ ικό έτος, η οποία δεν αναμ ένεται
   	να καταβληθεί εντός του διαστήμ ατος που ορίζεται στο εδάφιο 7 του
   	παρόντος άρθρου και για την οποία η υποβάλλουσα συνιστώσα
   	οντότητα επιλέγει ετησίως, σύμ φωνα μ ε το εδάφιο 2 του άρθρου 46,

   
   

   να μ ην συμ περιλάβει στο συνολικό ποσό αναπροσαρμ ογής αναβαλλόμ ενου φόρου για το εν λόγω οικονομ ικό έτος.

   
   

   1. (ί) Όταν ο εγχώριος φορολογικός συντελεστής που εφαρμ όζεται για το σκοπό του υπολογισμ ού του αναβαλλόμ ενου εξόδου φόρου είναι ίσος ή χαμ ηλότερος από τον ελάχιστο φορολογικό συντελεστή, το συνολικό ποσό αναπροσαρμ ογής αναβαλλόμ ενου φόρου που προστίθεται στους αναπροσαρμ οσμ ένους καλυπτόμ ενους φόρους μ ιας συνιστώσας οντότητας για ένα οικονομ ικό έτος σύμ φωνα μ ε το εδάφιο ί (β) του άρθρου

      22 είναι το αναβαλλόμ ενο έξοδο φόρου που καταχωρίζεται ως δεδουλευμ ένο στους χρημ ατοοικονομ ικούς λογαριασμ ούς της όσον αφορά τους καλυπτόμ ενους φόρους, μ ε την επιφύλαξη των αναπροσαρμ ογών σύμ φωνα μ ε τα εδάφια (3) έως (6) του παρόντος άρθρου.

      (ϋ) Όταν ο εγχώριος φορολογικός συντελεστής εφαρμ όζεται για το σκοπό του υπολογισμ ού του αναβαλλόμ ενου εξόδου φόρου είναι υψηλότερος από τον ελάχιστο φορολογικό συντελεστή, το συνολικό ποσό αναπροσαρμ ογής αναβαλλόμ ενου φόρου που προστίθεται στους αναπροσαρμ οσμ ένους καλυπτόμ ενους φόρους μ ιας συνιστώσας οντότητας για ένα οικονομ ικό έτος σύμ φωνα μ ε το εδάφιο 1 (β) του άρθρου

      22 είναι το αναβαλλόμ ενο έξοδο φόρου που καταχωρίζεται ως δεδουλευμ ένο στους χρημ ατοοικονομ ικούς λογαριασμ ούς της όσον αφορά τους καλυπτόμ ενους φόρους που αναδιατυπώνονται μ ε βάση τον ελάχιστο φορολογικό συντελεστή, μ ε την επιφύλαξη των αναπροσαρμ ογών σύμ φωνα μ ε τα εδάφια 3 έως 6 του παρόντος άρθρου.

      
      

   2. Το συνολικό ποσό αναπροσαρμ ογής αναβαλλόμ ενου φόρου προσαυξάνεται κατά -

      (α) οποιοδήποτε ποσό της μ η επιτρεπόμ ενης δεδουλευμ ένης ή της μ η διεκδικούμ ενης δεδουλευμ ένης υποχρέωσης που καταβλήθηκε κατά τη διάρκεια του οικονομ ικού έτους· και

      
      

      (β)οποιοδήποτε ποσό της ανακτημ ένης αναβαλλόμ ενης φορολογικής υποχρέωσης που προσδιορίστηκε σε προηγούμ ενο οικονομ ικό έτος, το οποίο έχει καταβληθεί κατά τη διάρκεια του οικονομ ικού έτους.

      
      

   3. Όταν, για ένα οικονομ ικό έτος, μ ια αναβαλλόμ ενη φορολογική απαίτηση ζημ ίας δεν αναγνωρίζεται ως δεδουλευμ ένη στους χρημ ατοοικονομ ικούς λογαριασμ ούς επειδή δεν πληρούνται τα κριτήρια αναγνώρισης, η μ είωση του συνολικού ποσού αναπροσαρμ ογής αναβαλλόμ ενου φόρου ισούται μ ε τη μ είωση που θα επερχόταν στο συνολικό ποσό αναπροσαρμ ογής αναβαλλόμ ενου φόρου εάν είχε καταχωριστεί ως δεδουλευμ ένη αναβαλλόμ ενη φορολογική απαίτηση ζημ ίας για το οικονομ ικό έτος.

      
      

   4. (α) Το συνολικό ποσό αναπροσαρμ ογής αναβαλλόμ ενου φόρου δεν περιλαμ βάνει:

      (ί) το ποσό του αναβαλλόμ ενου εξόδου φόρου όσον αφορά τα στοιχεία που εξαιρούνται από τον υπολογισμ ό του αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας σύμ φωνα μ ε το Μέρος IIΓ

      (ϋ) το ποσό του αναβαλλόμ ενου εξόδου φόρου σε σχέση μ ε μ η επιτρεπόμ ενες δεδουλευμ ένες και μ η διεκδικούμ ενες δεδουλευμ ένες υποχρεώσεις·

      (ϋί) την επίδραση μ ιας αναπροσαρμ ογής αποτίμ ησης ή μ ιας αναπροσαρμ ογής λογιστικής αναγνώρισης σε σχέση μ ε αναβαλλόμ ενη φορολογική απαίτηση-

      (ίν) το ποσό του αναβαλλόμ ενου εξόδου φόρου που προκύπτει από την επανεπιμ έτρηση σε σχέση μ ε τη μ εταβολή εφαρμ οστέου εγχώριου φορολογικού συντελεστή- και

      (ν) το ποσό του αναβαλλόμ ενου εξόδου φόρου σε σχέση μ ε τη δημ ιουργία και τη χρήση πιστώσεων φόρου.

      
      

      (β) Η παράγραφος (ε) του εδαφίου (5) του άρθρου 23 δεν θα εφαρμ όζεται στο ποσό αναβαλλόμ ενου εξόδου φόρου όταν όλες οι πιο κάτω προϋποθέσεις εφαρμ όζονται σωρευτικά:

      
      

      ΐ. οι φορολογικοί νόμ οι μ ιας δικαιοδοσίας απαιτούν όπως εισόδημ α το οποίο πηγάζει από το εξωτερικό να αντισταθμ ίζεται από εγχώριες φορολογικές ζημ ιές πριν να παραχωρηθεί οποιαδήποτε πίστωση αλλοδαπού φόρου σε σχέση μ ε το εν λόγω εισόδημ α το οποίο πηγάζει από το εξωτερικό,

      Η. η συνιστώσα οντότητα έχει εγχώριες ζημ ιές οι οποίες αντισταθμ ίζονται είτε εξ’ολοκλήρου είτε μ ερικώς από το εισόδημ α το οποίο πηγάζει από το εξωτερικό, και

      ϋί. οι φορολογικοί νόμ οι της εν λόγω δικαιοδοσίας επιτρέπουν όπως πιστώσεις αλλοδαπού φόρου μ πορούν να χρησιμ οποιηθούν σε μ ετέπειτα φορολογικά έτη σε σχέση μ ε εισόδημ α το οποίο συμ περιλαμ βάνεται στον υπολογισμ ό του αποδεκτού εισοδήμ ατος η ζημ ίας της εν λόγω συνιστώσας οντότητας.

      
      

      (γ) Όταν πληρούνται όλες οι προϋποθέσεις οι οποίες ορίζονται στην αμ έσως προηγούμ ενη παράγραφο, το αναβαλλόμ ενο έξοδο φόρου το οποίο αντιστοιχεί στην υποκατάστατη αναβαλλόμ ενη φορολογική απαίτηση προκύπτουσα από ζημ ιά προς μ εταφορά θα συμ περιλαμ βάνεται στο συνολικό ποσό αναπροσαρμ ογής αναβαλλόμ ενου φόρου της εν λόγω συνιστώσας οντότητας κατά το οικονομ ικό έτος κατά το οποίο προκύπτει και κατά το οικονομ ικό έτος κατά το οποίο αναπροσαρμ όζεται αλλά μ όνο κατά το βαθμ ό τον οποίο η πίστωση αλλοδαπού φόρου, η οποία οδήγησε στην υποκατάστατη αναβαλλόμ ενη φορολογική απαίτηση προκύπτουσα από ζημ ιά προς μ εταφορά, χρησιμ οποιείται για να αντισταθμ ίσει φορολογική υποχρέωση σε εισόδημ α το οποίο συμ περιλαμ βάνεται στο αποδεκτό εισόδημ α η ζημ ία της εν λόγω συνιστώσας οντότητας.

      
      

      (δ) Υπό την επιφύλαξη της παραγράφου 1 του εδαφίου (γ) του παρόντος άρθρου, για τους σκοπούς της παραγράφου 1 εδάφιο (α) του παρόντος άρθρου το ποσό της αναβαλλόμ ενης φορολογικής απαίτησης προκύπτουσας από ζημ ιά προς μ εταφορά ισούται μ ε το μ ικρότερο του:

      
      

      ί) ποσού της π'στωσης αλλοδαπού φόρου σε σχέση μ ε το εισόδημ α το οποίο πηγάζει από το εξωτερικό το οποίο, σύμ φωνα μ ε τους φορολογικούς νόμ ους της εν λόγω δικαιοδοσίας δύναται να μ εταφερθεί από το φορολογικό έτος κατά τη διάρκεια του οποίου η συνιστώσα οντότητα είχε φορολογικές ζημ ίες (πριν να ληφθεί υπόψη οποιοδήποτε εισόδημ α που πηγάζει από το εξωτερικό) σε επόμ ενο οικονομ ικό έτος, και

      ϋ) ποσού της φορολογικής ζημ ίας της συνιστώσας οντότητας (πριν να ληφθεί υπόψη οποιοδήποτε εισόδημ α

      
      

      (ε) Τα άρθρα 23 (5) (α) και 53 (1) και (2) εφαρμ όζονται στην υποκατάστατη αναβαλλόμ ενη φορολογική απαίτηση προκύπτουσα από ζημ ιά προς μ εταφορά.

      
      

   5. (ϊ) Όταν, για ένα οικονομ ικό έτος, έχει καταγραφεί αναβαλλόμ ενη φορολογική απαίτηση που αποδίδεται σε αποδεκτή ζημ ία μ ιας συνιστώσας οντότητας, η οποία έχει υπολογιστεί μ ε συντελεστή χαμ ηλότερο από τον ελάχιστο φορολογικό συντελεστή, μ πορεί να αναδιατυπωθεί μ ε βάση τον ελάχιστο φορολογικό συντελεστή κατά το ίδιο οικονομ ικό έτος, υπό την προϋπόθεση ότι ο φορολογούμ ενος μ πορεί να αποδείξει ότι η αναβαλλόμ ενη φορολογική απαίτηση μ πορεί να αποδοθεί σε αποδεκτή ζημ ία.

   
   

   (ϋ) Όταν μ ια αναβαλλόμ ενη φορολογική απαίτηση αυξάνεται σύμ φωνα μ ε το πρώτο εδάφιο, το συνολικό ποσό αναπροσαρμ ογής αναβαλλόμ ενου φόρου μ ειώνεται ανάλογα.

   
   

   (7)(ί) Μια αναβαλλόμ ενη φορολογική υποχρέωση η οποία δεν αντιστρέφεται και της οποίας το ποσό δεν καταβάλλεται εντός των πέντε επόμ ενων οικονομ ικών ετών ανακτάται στον βαθμ ό που συνυπολογίστηκε στο συνολικό ποσό αναπροσαρμ ογής αναβαλλόμ ενου φόρου μ ιας συνιστώσας οντότητας.

   
   

   (ϋ) Το ποσό της ανακτημ ένης αναβαλλόμ ενης φορολογικής υποχρέωσης που προσδιορίζεται για το τρέχον οικονομ ικό έτος αντιμ ετωπίζεται ως μ είωση των καλυπτόμ ενων φόρων κατά το πέμ πτο οικονομ ικό έτος πριν από το τρέχον οικονομ ικό έτος και ο πραγμ ατικός φορολογικός συντελεστής και ο συμ πληρωμ ατικός φόρος του εν λόγω οικονομ ικού έτους επανυπολογίζονται σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (1) του άρθρου 30. Η ανακτημ ένη αναβαλλόμ ενη φορολογική υποχρέωση για το τρέχον οικονομ ικό έτος είναι το ποσό της αύξησης στην κατηγορία της αναβαλλόμ ενης φορολογικής υποχρέωσης που είχε συμ περιληφθεί στο συνολικό ποσό της αναβαλλόμ ενης φορολογικής αναπροσαρμ ογής κατά το πέμ πτο οικονομ ικό έτος πριν το τρέχον οικονομ ικό έτος, που δεν έχει αντιστραφεί έως το πέρας της τελευταίας ημ έρας του τρέχοντος οικονομ ικού έτους.

   
   

   (8) Κατά παρέκκλιση από το εδάφιο (7) του παρόντος άρθρου, όταν μ ια αναβαλλόμ ενη φορολογική υποχρέωση αποτελεί κατ' εξαίρεση ανάκτηση φορολογικής υποχρέωσης, δεν ανακτάται ακόμ η και αν δεν αντιστραφεί ή καταβληθεί εντός των πέντε επόμ ενων ετών. Η κατ’ εξαίρεση ανάκτηση φορολογικής υποχρέωσης είναι το ποσό του δεδουλευμ ένου εξόδου φόρου που αποδίδεται σε μ εταβολές των σχετικών αναβαλλόμ ενων φορολογικών υποχρεώσεων, όσον αφορά τα ακόλουθα στοιχεία:

   (α) προβλέψεις για την ανάκτηση του κόστους ενσώμ ατων περιουσιακών στοιχείων

   (β) το κόστος άδειας ή παρόμ οιας ρύθμ ισης από κυβέρνηση για τη χρήση ακίνητης περιουσίας ή την εκμ ετάλλευση φυσικών πόρων που συνεπάγεται σημ αντική επένδυση σε ενσώμ ατα περιουσιακά στοιχεία-

   (γ) δαπάνες έρευνας και ανάπτυξης-

   (δ) έξοδα παροπλισμ ού και αποκατάστασης-

   (ε) λογιστική εύλογης αξίας για μ η πραγμ ατοποιηθέντα καθαρά κέρδη- (στ) καθαρά συναλλαγμ ατικά κέρδη·

   (ζ) ασφαλιστικά αποθεμ ατικά και αναβαλλόμ ενα έξοδα απόκτησης ασφαλιστήριων συμ βολαίων

   
   

   	(η) κέρδη από την πώληση ενσώμ ατων περιουσιακών στοιχείων που βρίσκονται στην ίδια δικαιοδοσία μ ε τη συνιστώσα οντότητα, τα οποία επανεπενδύονται σε ενσώμ ατα στοιχεία στην ίδια δικαιοδοσία· και (θ) πρόσθετα δεδουλευμ ένα ποσά ως αποτέλεσμ α μ εταβολών των αρχών λογιστικής σε σχέση μ ε τα στοιχεία που απαριθμ ούνται στις παρ. (α) έως (η) του παρόντος εδαφίου.
   Επιλογή αποδεκτής ζημ ίας.	24 (1) Κατά παρέκκλιση από το άρθρο 23, μ ια υποβάλλουσα συνιστώσα οντότητα μ πορεί να επιλέξει αποδεκτή ζημ ία για μ ια δικαιοδοσία σύμ φωνα μ ε
   	την οποία προσδιορίζεται αναβαλλόμ ενη φορολογική απαίτηση αποδεκτής
   	ζημ ίας για κάθε οικονομ ικό έτος κατά το οποίο υπάρχει καθαρή αποδεκτή
   	ζημ ία στην εν λόγω δικαιοδοσία. Γι’ αυτόν τον σκοπό, η αναβαλλόμ ενη
   	φορολογική απαίτηση αποδεκτής ζημ ίας είναι ίση μ ε την καθαρή αποδεκτή
   	ζημ ία για ένα οικονομ ικό έτος για την δικαιοδοσία πολλαπλασιαζόμ ενη μ ε τον
   	ελάχιστο φορολογικό συντελεστή. Δ εν γίνεται επιλογή αποδεκτής ζημ ίας για
   	δικαιοδοσία μ ε επιλέξιμ ο σύστημ α φόρου διανομ ής, βάσει του άρθρου 41.
   	(2) Η αναβαλλόμ ενη φορολογική απαίτηση αποδεκτής ζημ ίας που
   	προσδιορίζεται σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (1) του παρόντος άρθρου
   	χρησιμ οποιείται σε κάθε επόμ ενο οικονομ ικό έτος κατά το οποίο υπάρχει
   	καθαρό αποδεκτό εισόδημ α για την δικαιοδοσία ως ποσό ίσο μ ε το καθαρό
   	αποδεκτό εισόδημ α πολλαπλασιαζόμ ενο μ ε τον ελάχιστο φορολογικό
   	συντελεστή ή, εάν είναι χαμ ηλότερο, ως ποσό ίσο μ ε την αναβαλλόμ ενη
   	φορολογική απαίτηση αποδεκτής ζημ ίας που είναι διαθέσιμ η.
   	(3) Η αναβαλλόμ ενη φορολογική απαίτηση αποδεκτής ζημ ίας που
   	προσδιορίζεται δυνάμ ει του εδαφίου (1) του παρόντος άρθρου μ ειώνεται
   	κατά το ποσό που χρησιμ οποιείται για ένα οικονομ ικό έτος και το υπόλοιπο
   	μ εταφέρεται στα επόμ ενα οικονομ ικά έτη,
   	(4) Σε περίπτωση ανάκλησης της επιλογής αποδεκτής ζημ ίας, οποιαδήποτε
   	εναπομ ένουσα αναβαλλόμ ενη φορολογική απαίτηση αποδεκτής ζημ ίας που
   	προσδιορίζεται δυνάμ ει του εδαφίου (1) του παρόντος άρθρου μ ηδενίζεται
   	από την πρώτη ημ έρα του πρώτου οικονομ ικού έτους κατά το οποίο δεν
   	ισχύει πλέον η επιλογή της αποδεκτής ζημ ίας.

   
   

   	άρθρου 39.
   Ειδική κατανομ ή των καλυπτόμ ενων φόρων που οφείλουν ορισμ ένοι τύποι συνιστωσών οντοτήτων.	25 (1 )Σε μ όνιμ η εγκατάσταση κατανέμ εται το ποσό τυχόν καλυπτόμ ενων φόρων που περιλαμ βάνονται στους χρημ ατοοικονομ ικούς λογαριασμ ούς μ ιας συνιστώσας οντότητας και σχετίζονται μ ε το αποδεκτό εισόδημ α ή ζημ ία της εν λόγω μ όνιμ ης εγκατάστασης.
   	(2) Σε συνιστώσα οντότητα-ιδιοκτήτρια κατανέμ εται το ποσό τυχόν
   	καλυπτόμ ενων φόρων που περιλαμ βάνονται στους χρημ ατοοικονομ ικούς
   	λογαριασμ ούς μ ιας φορολογικά διαφανούς οντότητας και που σχετίζονται μ ε
   	το αποδεκτό εισόδημ α ή ζημ ία που κατανέμ εται στην εν λόγω συνιστώσα
   	οντότητα-ιδιοκτήτρια σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (4) του άρθρου 20.
   	(3) Σε συνιστώσα οντότητα κατανέμ εται το ποσό τυχόν καλυπτόμ ενων
   	φόρων που περιλαμ βάνονται στους χρημ ατοοικονομ ικούς λογαριασμ ούς
   	των οικείων άμ εσων ή έμ μ εσων συνιστωσών οντοτήτων-ιδιοκτητριών υπό
   	φορολογικό καθεστώς ελεγχόμ ενων αλλοδαπών εταιρειών, επί του μ εριδίου
   	τους επί του εισοδήμ ατος της ελεγχόμ ενης αλλοδαπής εταιρείας.
   	(4) Σε συνιστώσα οντότητα που είναι υβριδική οντότητα κατανέμ εται το ποσό
   	τυχόν καλυπτόμ ενων φόρων που περιλαμ βάνεται στους
   	χρημ ατοοικονομ ικούς λογαριασμ ούς της οικείας συνιστώσας οντότητας-
   	ιδιοκτήτριας και που σχετίζεται μ ε το αποδεκτό εισόδημ α της υβριδικής

   1. Η επιλογή αποδεκτής ζημ ίας υποβάλλεται μ ε την πρώτη δήλωση πληροφοριών συμ πληρωμ ατικού φόρου που αναφέρεται στο άρθρο 45 του ομ ίλου ΠΕ ή του εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας που περιλαμ βάνει τη δικαιοδοσία για την οποία πραγμ ατοποιείται η επιλογή.

   2. Όταν μ ια οντότητα μ ετακύλισης φόρου, η οποία είναι η τελική μ ητρική οντότητα ενός ομ ίλου ΠΕ ή εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας, επιλέγει αποδεκτή ζημ ία σύμ φωνα μ ε το παρόν άρθρο, η αναβαλλόμ ενη φορολογική απαίτηση αποδεκτής ζημ ίας υπολογίζεται μ ε βάση την αποδεκτή ζημ ία της οντότητας μ ετακύλισης φόρου μ ετά τη μ είωση σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (3) του

   
   

   οντότητας. Ω ς υβριδική οντότητα νοείται η οντότητα που αντιμ ετωπίζεται ως χωριστό πρόσωπο για σκοπούς φορολογίας εισοδήμ ατος στη δικαιοδοσία στην οποία είναι εγκατεστημ ένη, αλλά ως φορολογικά διαφανής στη δικαιοδοσία στην οποία είναι εγκατεστημ ένος ο ιδιοκτήτης της.

   
   

   1. Σε συνιστώσα οντότητα που πραγμ ατοποίησε διανομ ή κατά τη διάρκεια του οικονομ ικού έτους κατανέμ εται το ποσό τυχόν καλυπτόμ ενων φόρων που καταχωρίζονται ως δεδουλευμ ένοι στους χρημ ατοοικονομ ικούς λογαριασμ ούς των οικείων άμ εσων συνιστωσών οντοτήτων-ιδιοκτητριών επί της εν λόγω διανομ ής. Καλυπτόμ ενοι φόροι σε σχέση μ ε τεκμ αιρόμ ενες διανομ ές κερδών συμ περιλαμ βάνουν φόρους (εκτός από φόρους που προκύπτουν από την εφαρμ ογή κανόνων φορολογικού καθεστώτος ελεγχόμ ενων αλλοδαπών εταιρειών) που μ ία δικαιοδοσία επιβάλλει στο μ έτοχο σε σχέση μ ε αδιανέμ ητα κέρδη ή ίδια κεφάλαια οντότητας στην οποία ο προαναφερθείς μ έτοχος κατέχει ιδιοκτησιακή συμ μ ετοχή.

      
      

   2. (ί)Η συνιστώσα οντότητα, στην οποία κατανεμ ήθηκαν καλυπτόμ ενοι φόροι σύμ φωνα μ ε τα εδάφια (3) και (4) του παρόντος άρθρου όσον αφορά παθητικό εισόδημ α, περιλαμ βάνει τους εν λόγω καλυπτόμ ενους φόρους στους προσαρμ οσμ ένους καλυπτόμ ενους φόρους της σε ποσό ίσο μ ε τους καλυπτόμ ενους φόρους που κατανέμ ονται για το εν λόγω παθητικό εισόδημ α.

   
   

   (Ν) Κατά παρέκκλιση από το εδάφιο (1), η συνιστώσα οντότητα που αναφέρεται στο εδάφιο (1) περιλαμ βάνει στους προσαρμ οσμ ένους καλυπτόμ ενους φόρους της το ποσό που προκύπτει από τον πολλαπλασιασμ ό του ποσοστού συμ πληρωμ ατικού φόρου για την δικαιοδοσία μ ε το ποσό του παθητικού εισοδήμ ατος της συνιστώσας οντότητας που περιλαμ βάνεται βάσει φορολογικού καθεστώτος ελεγχόμ ενων αλλοδαπών εταιρειών ή βάσει κανόνα φορολογικής διαφάνειας, όταν το αποτέλεσμ α είναι χαμ ηλότερο από το ποσό που προσδιορίζεται σύμ φωνα μ ε το πρώτο εδάφιο. Για τους σκοπούς του παρόντος εδαφίου, το ποσοστό συμ πληρωμ ατικού φόρου για την

   
   

   δικαιοδοσία προσδιορίζεται χωρίς να λαμ βάνόνται υπόψη οι καλυπτόμ ενοι φόροι που βαρύνουν τη συνιστώσα οντότητα-ιδιοκτήτρια σε σχέση μ ε το εν λόγω παθητικό εισόδημ α.

   
   

   (ίϋ) Τυχόν καλυπτόμ ενοι φόροι που βαρύνουν τη συνιστώσα οντότητα- ιδιοκτήτρια σε σχέση μ ε το εν λόγω παθητικό εισόδημ α που διατηρείται μ ετά την εφαρμ ογή της παρούσας παραγράφου δεν κατανέμ ονται σύμ φωνα μ ε τα εδάφια (3) και (4) του παρόντος άρθρου.

   
   

   Για τους σκοπούς της παρούσας παραγράφου, ως παθητικό εισόδημ α νοούνται τα ακόλουθα στοιχεία εισοδήμ ατος που περιλαμ βάνονται στο αποδεκτό εισόδημ α, στον βαθμ ό που μ ια συνιστώσα οντότητα-ιδιοκτήτρια έχει υπαχθεί σε φόρο βάσει φορολογικού καθεστώτος ελεγχόμ ενων αλλοδαπών εταιρειών ή ως αποτέλεσμ α ιδιοκτησιακής συμ μ ετοχής σε υβριδική οντότητα:

   (α) μ έρισμ α ή ισοδύναμ α μ ερίσμ ατος, (β) τόκοι ή ισοδύναμ α τόκων,

   (γ) μ ισθώμ ατα,

5. δικαίωμ α εκμ ετάλλευσης, (ε) ετήσια πρόσοδος, ή

   (στ) καθαρά κέρδη από περιουσιακά στοιχεία τύπου που παράγει

   εισόδημ α που περιγράφεται στις παραγράφους α) έως ε) του παρόντος εδαφίου.

   
   

6. Όταν το αποδεκτό εισόδημ α μ όνιμ ης εγκατάστασης αντιμ ετωπίζεται ως αποδεκτό εισόδημ α της κύριας οντότητας σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (5) του άρθρου 19, τυχόν καλυπτόμ ενοι φόροι που προκύπτουν στη δικαιοδοσία στην οποία είναι εγκατεστημ ένη η μ όνιμ η εγκατάσταση και συνδέονται μ ε το εν λόγω εισόδημ α αντιμ ετωπίζονται ως καλυπτόμ ενοι φόροι της κύριας οντότητας, ίσοι μ ε ποσό που δεν υπερβαίνει το εν λόγω εισόδημ α πολλαπλασιαζόμ ενο μ ε τον υψηλότερο φορολογικό συντελεστή επί του συνήθους εισοδήμ ατος στη δικαιοδοσία στην οποία είναι εγκατεστημ ένη η κύρια οντότητα.

ϋ. φυσικοί πόροι που βρίσκονται στην δικαιοδοσία-

ίϋ. το δικαίωμ α μ ισθωτή για τη χρήση ενσώμ ατων περιουσιακών στοιχείων που βρίσκονται στην δικαιοδοσία- κα

ίν. άδεια ή παρόμ οια ρύθμ ιση από την κυβέρνηση για τη χρήση ακίνητης περιουσίας ή την εκμ ετάλλευση φυσικών πόρων που συνεπάγεται σημ αντική επένδυση σε ενσώμ ατα περιουσιακά στοιχεία.

(2) Το καθαρό αποδεκτό εισόδημ α, όπως ορίζεται στο εδάφιο (2) του άρθρου 27, για μ ια δικαιοδοσία μ ειώνεται, για τον υπολογισμ ό του συμ πληρωμ ατικού φόρου, κατά ποσό ίσο μ ε το άθροισμ α του απαλλασσόμ ενου σκέλους της μ ισθοδοσίας που αναφέρεται στο εδάφιο (3) του παρόντος άρθρου και του απαλλασσόμ ενου σκέλους των ενσώμ ατων περιουσιακών στοιχείων που αναφέρεται στο εδάφιο (4) του παρόντος άρθρου για κάθε συνιστώσα οντότητα που είναι εγκατεστημ ένη στην δικαιοδοσία, εκτός εάν μ ια υποβάλλουσα συνιστώσα οντότητα ενός ομ ίλου ΠΕ ή εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας επιλέξει, σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (2) του άρθρου 46, να μ ην εφαρμ όσει την εξαίρεση εισοδήμ ατος επί της ουσίας για το οικονομ ικό έτος.

1. Η απαλλαγή του σκέλους της μ ισθοδοσίας συνιστώσας οντότητας που είναι εγκατεστημ ένη σε μ ια δικαιοδοσία ισούται μ ε το 5 % των οικείων επιλέξιμ ων δαπανών μ ισθοδοσίας επιλέξιμ ων εργαζομ ένων που ασκούν δραστηριότητες για τον όμ ιλο ΠΕ ή τον εγχώριο όμ ιλο μ εγάλης κλίμ ακας στην εν λόγω δικαιοδοσία, μ ε εξαίρεση τις επιλέξιμ ες δαπάνες μ ισθοδοσίας που: (α) κεφαλαιοποιούνται και περιλαμ βάνονται στη λογιστική αξία επιλέξιμ ων

   ενσώμ ατων περιουσιακών στοιχείων

   (β) μ πορούν να αποδοθούν σε εισόδημ α που εξαιρείται σύμ φωνα μ ε το άρθρο 18.

   
   

2. Η απαλλαγή του σκέλους των ενσώμ ατων περιουσιακών στοιχείων συνιστώσας οντότητας που είναι εγκατεστημ ένη στη δικαιοδοσία ισούται μ ε

   5 % της λογιστικής αξίας των επιλέξιμ ων ενσώμ ατων περιουσιακών στοιχείων που βρίσκονται στην δικαιοδοσία, μ ε εξαίρεση:

   
   

   (α) τη λογιστική αξία της ακίνητης περιουσίας, συμ περιλαμ βανομ ένων των γηπέδων και των κτιρίων, που κατέχεται προς πώληση, χρημ ατοδοτική μ ίσθωση ή επενδύσεις·

   (β) τη λογιστική αξία των ενσώμ ατων περιουσιακών στοιχείων που χρησιμ οποιούνται για την άντληση εσόδων που εξαιρούνται σύμ φωνα μ ε το άρθρο 18.

   
   

3. Για τους σκοπούς του εδάφιου (4) του παρόντος άρθρου, η λογιστική αξία των επιλέξιμ ων ενσώμ ατων περιουσιακών στοιχείων είναι ο μ έσος όρος της λογιστικής αξίας των επιλέξιμ ων ενσώμ ατων περιουσιακών στοιχείων κατά την έναρξη και τη λήξη του οικονομ ικού έτους, όπως καταγράφεται μ ε σκοπό την κατάρτιση των ενοποιημ ένων οικονομ ικών καταστάσεων της τελικής μ ητρικής οντότητας, μ ειωμ ένη κατά κάθε σωρευμ ένη απόσβεση και ανάλωση και προσαυξημ ένη κατά κάθε ποσό που αποδίδεται στην κεφαλαιοποίηση των δαπανών μ ισθοδοσίας.

   
   

4. (ί) Για τους σκοπούς των εδαφίων (3) και (4), οι επιλέξιμ ες δαπάνες μ ισθοδοσίας και τα επιλέξιμ α ενσώμ ατα περιουσιακά στοιχεία μ ιας συνιστώσας οντότητας που είναι μ όνιμ η εγκατάσταση είναι εκείνα που περιλαμ βάνονται στους χωριστούς χρημ ατοοικονομ ικούς λογαριασμ ούς της σύμ φωνα μ ε τα εδάφια (1) και (2) του άρθρου 19, υπό την προϋπόθεση ότι οι επιλέξιμ ες δαπάνες μ ισθοδοσίας και τα επιλέξιμ α ενσώμ ατα περιουσιακά στοιχεία βρίσκονται στην ίδια δικαιοδοσία μ ε τη μ όνιμ η εγκατάσταση.

   
   

   (ϋ) Οι επιλέξιμ ες δαπάνες μ ισθοδοσίας και τα επιλέξιμ α ενσώμ ατα περιουσιακά στοιχεία μ ιας μ όνιμ ης εγκατάστασης δεν λαμ βάνονται υπόψη για τις επιλέξιμ ες δαπάνες μ ισθοδοσίας και τα επιλέξιμ α ενσώμ ατα περιουσιακά στοιχεία της κύριας οντότητας.

   
   

   (ίϋ) Όταν το εισόδημ α μ όνιμ ης εγκατάστασης εξαιρέθηκε εν όλω ή εν μ έρει σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (1) του άρθρου 20 και το εδάφιο (5) του άρθρου 39, οι επιλέξιμ ες δαπάνες μ ισθοδοσίας και τα επιλέξιμ α ενσώμ ατα περιουσιακά στοιχεία της εν λόγω μ όνιμ ης εγκατάστασης εξαιρούνται στην ίδια αναλογία

   
   

   από τον υπολογισμ ό βάσει του παρόντος άρθρου για τον όμ ιλο ΠΕ ή τον εγχώριο όμ ιλο μ εγάλης κλίμ ακας.

   
   

5. Οι επιλέξιμ ες δαπάνες μ ισθοδοσίας επιλέξιμ ων εργαζομ ένων που καταβάλλονται από οντότητα μ ετακύλισης φόρου και τα επιλέξιμ α ενσώμ ατα περιουσιακά στοιχεία που ανήκουν σε οντότητα μ ετακύλισης φόρου, που δεν κατανέμ ονται σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (6) του παρόντος άρθρου, κατανέμ ονται:

   (α) στις συνιστώσες οντότητες-ιδιοκτήτριες της οντότητας μ ετακύλισης φόρου, κατ’ αναλογία προς το ποσό που τους κατανέμ εται σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (4) του άρθρου 20, υπό την προϋπόθεση ότι οι επιλέξιμ οι εργαζόμ ενοι και τα επιλέξιμ α ενσώμ ατα περιουσιακά στοιχεία βρίσκονται στην δικαιοδοσία των συνιστωσών οντοτήτων-

   Ιδιοκτητριών και

   (β) στην οντότητα μ ετακύλισης φόρου εάν είναι η τελική μ ητρική οντότητα, μ ειωμ ένα κατ’ αναλογία προς το εισόδημ α που εξαιρείται από τον υπολογισμ ό του αποδεκτού εισοδήμ ατος της οντότητας μ ετακύλισης φόρου σύμ φωνα μ ε τα εδάφια (1) και (2) του άρθρο 39, υπό την προϋπόθεση ότι οι επιλέξιμ οι εργαζόμ ενοι και τα επιλέξιμ α ενσώμ ατα περιουσιακά στοιχεία βρίσκονται στην δικαιοδοσίας της οντότητας μ ετακύλισης φόρου:

   
   

   Νοείται ότι όλες οι άλλες επιλέξιμ ες δαπάνες μ ισθοδοσίας και τα επιλέξιμ α ενσώμ ατα περιουσιακά στοιχεία της οντότητας μ ετακύλισης φόρου εξαιρούνται από τους υπολογισμ ούς εξαίρεσης εισοδήμ ατος επί της ουσίας του ομ ίλου ΠΕ ή του εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας.

   
   

6. Η εξαίρεση εισοδήμ ατος επί της ουσίας κάθε συνιστώσας οντότητας χωρίς εθνικότητα υπολογίζεται, για κάθε οικονομ ικό έτος, χωριστά από την εξαίρεση εισοδήμ ατος επί της ουσίας όλων των άλλων συνιστωσών οντοτήτων.

(β) «μ ητρική οντότητα υπό μ ειοψηφική ιδιοκτησία» σημ αίνει συνιστώσα οντότητα υπό μ ειοψηφική ιδιοκτησία η οποία κατέχει, άμ εσα ή έμ μ εσα, τις ελέγχουσες συμ μ ετοχές άλλης συνιστώσας οντότητας υπό μ ειοψηφική ιδιοκτησία, εκτός εάν οι ελέγχουσες συμ μ ετοχές της πρώτης οντότητας κατέχονται, άμ εσα ή έμ μ εσα, από άλλη συνιστώσα οντότητα υπό μ ειοψηφική ιδιοκτησία-

(γ) «υπο-όμ ιλος υπό μ ειοψηφική ιδιοκτησία» σημ αίνει μ ητρική οντότητα υπό μ ειοψηφική ιδιοκτησία και οι θυγατρικές της υπό μ ειοψηφική ιδιοκτησία- και

(δ) «θυγατρική υπό μ ειοψηφική ιδιοκτησία» σημ αίνει συνιστώσα οντότητα υπό μ ειοψηφική ιδιοκτησία της οποίας οι ελέγχουσες συμ μ ετοχές κατέχονται, άμ εσα ή έμ μ εσα, από μ ητρική οντότητα υπό μ ειοψηφική ιδιοκτησία.

1. (α) Ο υπολογισμ ός του πραγμ ατικού φορολογικού συντελεστή και του συμ πληρωμ ατικού φόρου για μ ια δικαιοδοσία σύμ φωνα μ ε τα Μέρη III έως VII όσον αφορά τα μ έλη υπό-ομ ίλου υπό μ ειοψηφική ιδιοκτησία εφαρμ όζεται όπως εάν κάθε υπό-όμ ιλος υπό μ ειοψηφική ιδιοκτησία ήταν χωριστός όμ ιλος ΠΕ ή εγχώριος όμ ιλος μ εγάλης κλίμ ακας.

   
   

   (β) Οι αναπροσαρμ οσμ ένοι καλυπτόμ ενοι φόροι και το αποδεκτό εισόδημ α ή ζημ ία μ ελών υπό-ομ ίλου υπό μ ειοψηφική ιδιοκτησία εξαιρούνται από τον προσδιορισμ ό του εναπομ ένοντος ποσού του πραγμ ατικού φορολογικού συντελεστή του ομ ίλου ΠΕ ή του εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας που υπολογίζεται σύμ φωνα μ ε το άρθρο εδάφιο (1) του άρθρου 27 και από το καθαρό αποδεκτό εισόδημ α που υπολογίζεται σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (2) του άρθρου 27.

   
   

2. (α) Ο πραγμ ατικός φορολογικός συντελεστής και ο συμ πληρωμ ατικός φόρος συνιστώσας οντότητας υπό μ ειοψηφική ιδιοκτησία που δεν είναι μ έλος υπό-ομ ίλου υπό μ ειοψηφική ιδιοκτησία υπολογίζονται σε βάση οντότητας σύμ φωνα μ ε τα Μέρη III έως VII.

(Π) μ ια οντότητα που δεν είναι μ έλος κανενός ομ ίλου τίθεται υπό κοινό έλεγχο μ ε άλλη οντότητα ή όμ ιλο κατά τρόπο ώστε να αποτελούν οντότητες ενός ενοποιημ ένου ομ ίλου·

(β) «διάσπαση»: κάθε ρύθμ ιση στην οποία οι οντότητες ενός ενιαίου

ομ ίλου διαχωρίζονται σε δύο ή περισσότερους διαφορετικούς ομ ίλους που δεν ενοποιούνται πλέον από την ίδια τελική μ ητρική οντότητα.

1. Όταν δύο ή περισσότεροι όμ ιλοι συγχωνεύονται για να σχημ ατίσουν έναν ενιαίο όμ ιλο σε οποιοδήποτε από τα τέσσερα τελευταία συναπτά οικονομ ικά έτη αμ έσως πριν από το υπό εξέταση οικονομ ικό έτος, το ενοποιημ ένο όριο εσόδων του ομ ίλου ΠΕ ή του εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας, που αναφέρεται στο άρθρο 4, θεωρείται ότι τηρείται για οποιοδήποτε οικονομ ικό έτος πριν από τη συγχώνευση, εάν το άθροισμ α των εσόδων που περιλαμ βάνονται σε καθεμ ία από τις ενοποιημ ένες οικονομ ικές καταστάσεις τους για το εν λόγω οικονομ ικό έτος ανέρχεται σε τουλάχιστον επτακόσια πενήντα εκατομ μ ύρια ευρώ (€750.000.000).

   
   

2. Όταν μ ια οντότητα που δεν είναι μ έλος ομ ίλου («στόχος») συγχωνεύεται μ ε οντότητα ή όμ ιλο («αποκτώσα οντότητα») κατά τη διάρκεια του υπό εξέταση οικονομ ικού έτους, και είτε ο στόχος είτε η αποκτώσα οντότητα δεν είχε ενοποιημ ένες οικονομ ικές καταστάσεις σε οποιοδήποτε από τα τέσσερα τελευταία συναπτά οικονομ ικά έτη αμ έσως πριν από το υπό εξέταση οικονομ ικό έτος, το ενοποιημ ένο όριο εσόδων του ομ ίλου ΠΕ ή του εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας θεωρείται ότι τηρείται για το εν λόγω έτος εάν το άθροισμ α των εσόδων που περιλαμ βάνονται σε καθεμ ία από τις οικονομ ικές καταστάσεις τους ή τις ενοποιημ ένες οικονομ ικές καταστάσεις για το εν λόγω οικονομ ικό έτος ανέρχεται σε τουλάχιστον επτακόσια πενήντα εκατομ μ ύρια ευρώ (€750.000.000).

   
   

3. Σε περίπτωση που ένας μ εμ ονωμ ένος όμ ιλος ΠΕ ή εγχώριος όμ ιλος μ εγάλης κλίμ ακας εντός του πεδίου εφαρμ ογής ίτου παρόντα Νόμ ου διασπάται σε δύο ή περισσότερους ομ ίλους (έκαστος: διασπασθείς όμ ιλος),

1. Κατά το έτος απόκτησης και σε κάθε επόμ ενο οικονομ ικό έτος, το αποδεκτό εισόδημ α ή ζημ ία και οι αναπροσαρμ οσμ ένοι καλυπτόμ ενοι φόροι του στόχου βασίζονται στην ιστορική λογιστική αξία των περιουσιακών στοιχείων και των υποχρεώσεων του.

   
   

2. Κατά το έτος απόκτησης, κατά τον υπολογισμ ό των επιλέξιμ ων δαπανών μ ισθοδοσίας του στόχου σύμ φωνα μ ε το εδαφίου (3) του άρθρου 29 λαμ βάνονται υπόψη μ όνο οι δαπάνες που αποτυπώνονται στις ενοποιημ ένες οικονομ ικές καταστάσεις της τελικής μ ητρικής οντότητας.

   
   

3. Ο υπολογισμ ός της λογιστικής αξίας των επιλέξιμ ων ενσώμ ατων περιουσιακών στοιχείων του στόχου σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (4) του άρθρου

   29 αναπροσαρμ όζεται, κατά περίπτωση, κατ’ αναλογία προς τη χρονική περίοδο κατά την οποία ο στόχος ήταν μ έλος του ομ ίλου ΠΕ ή του εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας κατά τη διάρκεια του έτους απόκτησης,

   
   

4. Με εξαίρεση την αναβαλλόμ ενη φορολογική απαίτηση αποδεκτής ζημ ίας όπως αναφέρεται στο άρθρο 24, οι αναβαλλόμ ενες φορολογικές απαιτήσεις και οι αναβαλλόμ ενες φορολογικές υποχρεώσεις ενός στόχου που μ εταβιβάζονται μ εταξύ ομ ίλων ΠΕ ή εγχώριων ομ ίλων μ εγάλης κλίμ ακας λαμ βάνονται υπόψη από τον αποκτώντα όμ ιλο ΠΕ ή εγχώριο όμ ιλο μ εγάλης κλίμ ακας μ ε τον ίδιο τρόπο και στον ίδιο βαθμ ό όπως εάν ο αποκτών όμ ιλος ΠΕ ή εγχώριος όμ ιλος μ εγάλης κλίμ ακας είχε τον έλεγχο του στόχου όταν προέκυψαν τα εν λόγω περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις.

   
   

5. Οι αναβαλλόμ ενες φορολογικές υποχρεώσεις του στόχου που έχουν προηγουμ ένως συμ περιληφθεί στο οικείο συνολικό ποσό αναπροσαρμ ογής αναβαλλόμ ενου φόρου αντιμ ετωπίζονται ως αντεστραμ μ ένες, για τους σκοπούς του εδαφίου (7) του άρθρου 23, από τον εκχωρούντο όμ ιλο ΠΕ ή εγχώριο όμ ιλο μ εγάλης κλίμ ακας και προκύπτουσες από τον αποκτώντα όμ ιλο ΠΕ ή εγχώριο όμ ιλο μ εγάλης κλίμ ακας κατά το έτος απόκτησης, μ ε την εξαίρεση ότι στη συγκεκριμ ένη περίπτωση κάθε μ εταγενέστερη μ είωση των

καλυπτόμ ενων φόρων σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (7) του άρθρου 23 παράγει αποτελέσμ ατα κατά το έτος κατά το οποίο ανακτάται το ποσό.

1. Όταν ο στόχος είναι μ ητρική οντότητα και οντότητα δύο ή περισσότερων ομ ίλων ΠΕ ή εγχώριων ομ ίλων μ εγάλης κλίμ ακας κατά τη διάρκεια του έτους απόκτησης, εφαρμ όζει χωριστά τον κανόνα σχετικά μ ε τη συμ περίληψη του εισοδήμ ατος στα οικεία μ ερίδια προς επιμ ερισμ ό του συμ πληρωμ ατικού φόρου για τις συνιστώσες οντότητες μ ε χαμ ηλή φορολόγηση που προσδιορίζονται για κάθε όμ ιλο ΠΕ ή εγχώριο όμ ιλο μ εγάλης κλίμ ακας.

   
   

2. Κατά παρέκκλιση από τα εδάφια (1) έως (8) του παρόντος άρθρου, η απόκτηση ή η διάθεση ελέγχουσας συμ μ ετοχής σε στόχο αντιμ ετωπίζεται ως απόκτηση ή διάθεση περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων, εάν η δικαιοδοσία στην οποία είναι εγκατεστημ ένος ο στόχος ή, στην περίπτωση φορολογικά διαφανούς οντότητας, η δικαιοδοσία στην οποία βρίσκονται τα περιουσιακά στοιχεία, αντιμ ετωπίζει την απόκτηση ή τη διάθεση της εν λόγω ελέγχουσας συμ μ ετοχής, μ ε τον ίδιο ή μ ε παρόμ οιο τρόπο, ως απόκτηση ή διάθεση περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων, και επιβάλλει καλυπτόμ ενο φόρο στον πωλητή μ ε βάση τη διαφορά μ εταξύ τής φορολογικής βάσης και του τιμ ήμ ατος που καταβάλλεται μ ε αντάλλαγμ α την ελέγχουσα συμ μ ετοχή ή την εύλογη αξία των περιουσιακών στοιχείων και των υποχρεώσεων.

Μεταβιβάσεις περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων.

36 (1) Για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου, ισχύουν οι παρακάτω ορισμ οί:

(α) «αναδιοργάνωση» σημ αίνει τη μ ετατροπή ή μ εταβίβαση

περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων όπως μ εταξύ άλλων σε περιπτώσεις όπως συγχώνευση, διάσπαση, εκκαθάριση ή παρεμ φερής συναλλαγή, όταν:

ί. το αντάλλαγμ α για τη μ εταβίβαση είναι, συνολικά ή κατά σημ αντικό μ έρος, συμ μ ετοχικοί τίτλοι που εκδίδονται από την αποκτώσα συνιστώσα οντότητα ή από πρόσωπο που συνδέεται μ ε την αποκτώσα συνιστώσα οντότητα ή, σε περίπτωση εκκαθάρισης,

συμ μ ετοχικοί τίτλοι του στόχου ή, εάν δεν παρέχεται αντάλλαγμ α, όταν η έκδοση συμ μ ετοχικού τίτλου δεν θα είχε οικονομ ική σημ ασία·

Η. το κέρδος ή η ζημ ία της εκχωρούσας συνιστώσας οντότητας από τα εν λόγω περιουσιακά στοιχεία δεν υπόκειται σε φόρο, εν όλω ή εν μ έρεί' και

ίϋ. οι φορολογικοί νόμ οι της δικαιοδοσίας στην οποία είναι εγκατεστημ ένη

η αποκτώσα συνιστώσα οντότητα απαιτούν από την αποκτώσα συνιστώσα οντότητα να υπολογίζει το φορολογητέο εισόδημ α μ ετά τη διάθεση ή την απόκτηση χρησιμ οποιώντας τη φορολογική βάση της εκχωρούσας συνιστώσας οντότητας στα περιουσιακά στοιχεία, μ ε αναπροσαρμ ογή για κάθε μ η αποδεκτό κέρδος ή ζημ ία από τη διάθεση ή την απόκτηση.

(β) «μ η αποδεκτό κέρδος ή ζημ ία» σημ αίνει το μ ικρότερο ποσό μ εταξύ του κέρδους ή της ζημ ίας της εκχωρούσας συνιστώσας οντότητας που προκύπτει σε σχέση μ ε αναδιοργάνωση που υπόκειται σε φόρο στον τόπο εγκατάστασης της εκχωρούσας συνιστώσας οντότητας και του οικονομ ικού λογιστικού κέρδους ή ζημ ίας που προκύπτει σε σχέση μ ε την αναδιοργάνωση.

1. (ί) Η συνιστώσα οντότητα που διαθέτει περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις («εκχωρούσα συνιστώσα οντότητα») περιλαμ βάνει το κέρδος ή τη ζημ ία που προκύπτει από την εν λόγω διάθεση στον υπολογισμ ό του αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας της.

   (ϋ) Η συνιστώσα οντότητα που αποκτά περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις («αποκτώσα συνιστώσα οντότητα») προσδιορίζει το αποδεκτό εισόδημ α ή ζημ ία της βάσει της λογιστικής αξίας των αποκτηθέντων περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων που προσδιορίζεται σύμ φωνα μ ε το χρημ ατοοικονομ ικό λογιστικό πρότυπο που χρησιμ οποιείται κατά την κατάρτιση των ενοποιημ ένων οικονομ ικών καταστάσεων της τελικής μ ητρικής οντότητας.

   
   

2. Κατά παρέκκλιση από το εδάφιο (2) του παρόντος άρθρου, όταν η διάθεση ή η απόκτηση περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων πραγμ ατοποιείται στο πλαίσιο αναδιοργάνωσης:

   (α) η εκχωρούσα συνιστώσα οντότητα εξαιρεί από τον υπολογισμ ό του αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας της κάθε κέρδος ή ζημ ία που προκύπτει από την εν λόγω διάθεση· και

   (β) η αποκτώσα συνιστώσα οντότητα προσδιορίζει το αποδεκτό εισόδημ α ή ζημ ία της μ ε βάση τη λογιστική αξία των αποκτηθέντων περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων της εκχωρούσας συνιστώσας οντότητας κατά τη διάθεση.

   
   

3. Κατά παρέκκλιση από τα εδάφια (2) και (3) του παρόντος άρθρου, όταν η διάθεση περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων πραγμ ατοποιείται στο πλαίσιο αναδιοργάνωσης η οποία έχει ως αποτέλεσμ α, για τη εκχωρούσα συνιστώσα οντότητα, μ η αποδεκτό κέρδος ή ζημ ία:

   (α) η εκχωρούσα συνιστώσα οντότητα περιλαμ βάνει το κέρδος ή τη ζημ ία από τη διάθεση στον υπολογισμ ό του οικείου οιποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας ανάλογα μ ε την έκταση του μ η αποδεκτού κέρδους ή ζημ ίας· και

   (β) η αποκτώσα συνιστώσα οντότητα προσδιορίζει το οικείο αποδεκτό εισόδημ α ή ζημ ία μ ετά την απόκτηση χρησιμ οποιώντας τη λογιστική αξία των αποκτηθέντων περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων της εκχωρούσας συνιστώσας οντότητας κατά τη διάθεση, μ ε αναπροσαρμ ογή σύμ φωνα μ ε τους τοπικούς φορολογικούς κανόνες της αποκτώσας συνιστώσας οντότητας για να δικαιολογήσει το μ η αποδεκτό κέρδος ή ζημ ία.

   
   

4. Κατ’ επιλογή της υποβάλλουσας συνιστώσας οντότητας, όταν μ ια συνιστώσα οντότητα απαιτείται ή επιτρέπεται να αναπροσαρμ όζει τη βάση των περιουσιακών στοιχείων της και το ποσό των υποχρεώσεών της στην εύλογη αξία για φορολογικούς σκοπούς στη δικαιοδοσία στην οποία είναι εγκατεστημ ένη, η εν λόγω συνιστώσα οντότητα μ πορεί:

   
   

   (α) να περιλαμ βάνει στον υπολογισμ ό του οικείου αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας ένα ποσό κέρδους ή ζημ ίας σε σχέση μ ε κάθε οικείο περιουσιακό στοιχείο και υποχρέωση, το οποίο: ΐ. ισούται μ ε τη διαφορά μ εταξύ της λογιστικής αξίας, για χρημ ατοοικονομ ικούς λογιστικούς σκοπούς, του περιουσιακού στοιχείου ή της υποχρέωσης ακριβώς πριν από την ημ ερομ ηνία του γεγονότος που προκάλεσε τη φορολογική αναπροσαρμ ογή («γενεσιουργό γεγονός») και της εύλογης αξίας του περιουσιακού στοιχείου ή της υποχρέωσης αμ έσως μ ετά το γενεσιουργό γεγονός1 και ίΐ. μ ειώνεται (ή αυξάνεται) κατά το μ η αποδεκτό κέρδος ή ζημ ία που τυχόν προκύπτει σε σχέση μ ε το γενεσιουργό γεγονός1 (β) να χρησιμ οποιεί, για χρημ ατοοικονομ ικούς λογιστικούς σκοπούς, την εύλογη αξία του περιουσιακού στοιχείου ή της υποχρέωσης αμ έσως μ ετά το γενεσιουργό γεγονός για τον υπολογισμ ό του αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας κατά τα οικονομ ικά έτη που λήγουν μ ετά το γενεσιουργό γεγονός1 και (γ) να περιλαμ βάνει το καθαρό σύνολο των ποσών που προσδιορίζονται στο στοιχείο α) στο αποδεκτό εισόδημ α ή ζημ ία της συνιστώσας οντότητας μ ε έναν από τους ακόλουθους τρόπους: ΐ. το καθαρό σύνολο των εν λόγω ποσών περιλαμ βάνεται στο οικονομ ικό έτος κατά το οποίο συμ βαίνει το γενεσιουργό γεγονός1 ή Π. ποσό ίσο μ ε το καθαρό σύνολο των εν λόγω ποσών διαιρούμ ενο διά πέντε περιλαμ βάνεται στο οικονομ ικό έτος κατά το οποίο συμ βαίνει το γενεσιουργό γεγονός και σε καθένα από τα αμ έσως επόμ ενα τέσσερα οικονομ ικά έτη, εκτός εάν η συνιστώσα οντότητα αποχωρήσει από τον όμ ιλο ΠΕ ή τον εγχώριο όμ ιλο μ εγάλης κλίμ ακας σε ένα οικονομ ικό έτος εντός της συγκεκριμ ένης περιόδου, περίπτωση κατά την οποία το υπόλοιπο ποσό θα συμ περιληφθεί εξ ολοκλήρου στο εν λόγω οικονομ ικό έτος.

   
   

   Κοινοπραξίες. 37 (1) Για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου, ισχύουν οι ακόλουθοι ορισμ οί:

   (α) ως «κοινοπραξία» νοείται οντότητα της οποίας τα οικονομ ικά αποτελέσμ ατα αναφέρονται μ ε τη μ έθοδο της καθαρής θέσης στις ενοποιημ ένες οικονομ ικές καταστάσεις της τελικής μ ητρικής οντότητας, υπό την προϋπόθεση ότι η τελική μ ητρική οντότητα κατέχει, άμ εσα ή έμ μ εσα, τουλάχιστον το 50 % των ιδιοκτησιακών της συμ μ ετοχών.

   Μια κοινοπραξία δεν περιλαμ βάνει:

   ϊ. τελική μ ητρική οντότητα ομ ίλου ΠΕ ή εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας που πρέπει να εφαρμ όζει τον κανόνα ΙΙΚ'

   ϋ. εξαιρούμ ενη οντότητα, όπως ορίζεται εδαφίου (3) του άρθρου 4'

   ϋί, οντότητα της οποίας οι ιδιοκτησιακές συμ μ ετοχές που κατέχονται από τον όμ ιλο ΠΕ ή τον εγχώριο όμ ιλο μ εγάλης κλίμ ακας κατέχονται απευθείας μ έσω εξαιρούμ ενης οντότητας που αναφέρεται στο εδάφιο

   (3) του άρθρου 4 και η οποία πληροί μ ία από τις ακόλουθες προϋποθέσεις:

   • δραστηριοποιείται αποκλειστικά ή σχεδόν αποκλειστικά μ ε σκοπό την κατοχή περιουσιακών στοιχείων ή την επένδυση κεφαλαίων προς όφελος των επενδυτών της·

   • ασκεί δραστηριότητες παρεπόμ ενες εκείνων που ασκεί η εξαιρούμ ενη οντότητα· ή

   • ουσιαστικά το σύνολο του εισοδήμ ατος της εξαιρείται από τον υπολογισμ ό του αποδεκτού εισοδήμ ατος ή ζημ ίας σύμ φωνα μ ε το τα εδάφια 2(β) και (γ) του άρθρου 17,

     ίν. οντότητα που κατέχεται από όμ ιλο ΠΕ ή εγχώριο όμ ιλο μ εγάλης κλίμ ακας, ο οποίος αποτελείται αποκλειστικά από εξαιρούμ ενες οντότητες· ή

     ν.συνδεδεμ ένη εταιρεία κοινοπραξίας.

     
     

     (β) «συνδεδεμ ένη εταιρεία κοινοπραξίας» νοείται:

     ΐ. οντότητα της οποίας τα περιουσιακά στοιχεία, οι υποχρεώσεις, τα έσοδα, τα έξοδα και οι ταμ ειακές ροές ενοποιούνται από κοινοπραξία σύμ φωνα μ ε αποδεκτό χρημ ατοοικονομ ικό λογιστικό πρότυπο ή θα είχαν ενοποιηθεί εάν η κοινοπραξία ήταν υποχρεωμ ένη να ενοποιεί

     
     

     τα εν λόγω περιουσιακά στοιχεία, υποχρεώσεις, έσοδα, έξοδα και ταμ ειακές ροές σύμ φωνα μ ε αποδεκτό χρημ ατοοικονομ ικό λογιστικό πρότυπο- ή

     Η. μ όνιμ η εγκατάσταση της οποίας η κύρια οντότητα είναι κοινοπραξία ή

     μ ια οντότητα που αναφέρεται στην παράγραφο (β)(ι) του παρόντος εδαφίου. Σε τέτοιες περιπτώσεις, η μ όνιμ η εγκατάσταση αντιμ ετωπίζεται ως χωριστή συνδεδεμ ένη εταιρεία κοινοπραξίας.

     
     

     1. Η μ ητρική οντότητα που κατέχει άμ εση ή έμ μ εση ιδιοκτησιακή συμ μ ετοχή σε κοινοπραξία ή σε συνδεδεμ ένη εταιρεία κοινοπραξίας εφαρμ όζει τον κανόνα ΙΙΚ όσον αφορά το μ ερίδιο που της αναλογεί στον συμ πληρωμ ατικό φόρο της εν λόγω κοινοπραξίας ή της συνδεδεμ ένης κοινοπραξίας σύμ φωνα μ ε τα άρθρα 6 έως 11.

        
        

     2. Ο υπολογισμ ός του συμ πληρωμ ατικού φόρου της κοινοπραξίας και των συνδεδεμ ένων μ ε αυτήν εταιρειών (από κοινού «όμ ιλος κοινοπραξιών») πραγμ ατοποιείται σύμ φωνα μ ε τα Μέρη III έως VII, όπως εάν αποτελούσαν συνιστώσες οντότητες χωριστού ομ ίλου ΠΕ ή εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας και η κοινοπραξία ήταν η τελική μ ητρική οντότητα του εν λόγω ομ ίλου.

        
        

     3. Ο συμ πληρωμ ατικός φόρος που οφείλεται από τον όμ ιλο κοινοπραξιών μ ειώνεται κατά το ισχύον μ ερίδιο κάθε μ ητρικής οντότητας στον συμ πληρωμ ατικό φόρο σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (2) του παρόντος άρθρου, κάθε μ έλους του φορολογικά υπόχρεου ομ ίλου κοινοπραξιών σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (3) του παρόντος άρθρου. Τυχόν υπόλοιπο ποσό συμ πληρωμ ατικού φόρου προστίθεται στο συνολικό ποσό συμ πληρωμ ατικού φόρου βάσει του κανόνα υΤΡΚ σύμ φωνα μ ε το εδάφιο

     1. του άρθρου 15.

        Για τους σκοπούς της παρούσας παραγράφου, ως «συμ πληρωμ ατικός φόρος που οφείλεται από τον όμ ιλο κοινοπραξιών» νοείται το μ ερίδιο της μ ητρικής οντότητας στον συμ πληρωμ ατικό φόρο του ομ ίλου κοινοπραξιών.

        
        

        Όμ ιλοι πολυεθνικών επιχειρήσεων πολλών μ ητρικών εταιρειών.

        38 (1) Για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου, ισχύουν οι παρακάτω ορισμ οί: (α) «όμ ιλος ΠΕ πολλών μ ητρικών εταιρειών» σημ αίνει δύο ή περισσότεροι όμ ιλοι όπου οι τελικές μ ητρικές οντότητες συνάπτουν συμ φωνία που είναι εξαρτώμ ενη δομ ή (είθρίθά θίΓυώυΓθ) ή ρύθμ ιση εισαγωγής σε δύο χρημ ατιστήρια (β) «εξαρτώμ ενη δομ ή (δΐθρίθά δίευοΐυΓθ)»: ρύθμ ιση που συνάπτεται από δύο ή περισσότερες τελικές μ ητρικές οντότητες χωριστών ομ ίλων, σύμ φωνα μ ε την οποία: ί. τουλάχιστον 50 % των ιδιοκτησιακών συμ μ ετοχών στις τελικές μ ητρικές οντότητες χωριστών ομ ίλων λαμ βάνουν ενιαία χρημ ατιστηριακή τιμ ή, εάν οι εν λόγω όμ ιλοι είναι εισηγμ ένοι σε χρημ ατιστήριο, είναι αλληλένδετες λόγω της μ ορφής ιδιοκτησίας, περιορισμ ών στη μ εταβίβαση ή άλλων όρων ή προϋποθέσεων, και δεν μ πορούν να μ εταβιβαστούν ή να αποτελέσουν αντικείμ ενο ανεξάρτητης διαπραγμ άτευσης· και ϋ. μ ία από τις τελικές μ ητρικές οντότητες καταρτίζει ενοποιημ ένες οικονομ ικές καταστάσεις στις οποίες τα περιουσιακά στοιχεία, οι υποχρεώσεις, τα έσοδα, τα έξοδα και οι ταμ ειακές ροές όλων των οντοτήτων των σχετικών ομ ίλων παρουσιάζονται μ αζί ως στοιχεία μ ιας ενιαίας οικονομ ικής μ ονάδας και οι οποίες πρέπει να υποβάλλονται σε εξωτερικό έλεγχο βάσει ρυθμ ιστικού καθεστώτος. (β) «ρύθμ ιση εισαγωγής σε δύο χρημ ατιστήρια» σημ αίνει ρύθμ ιση που συνάπτεται από δύο ή περισσότερες τελικές μ ητρικές οντότητες χωριστών ομ ίλων, σύμ φωνα μ ε την οποία:

        ί. οι τελικές μ ητρικές οντότητες συμ φωνούν να συνενώσουν τις επιχειρήσεις τους μ όνο μ ε σύμ βαση· ϋ. σύμ φωνα μ ε συμ βατικές ρυθμ ίσεις, οι τελικές μ ητρικές οντότητες θα πραγμ ατοποιήσουν διανομ ές, όσον αφορά τα μ ερίσμ ατα και σε περίπτωση εκκαθάρισης, στους μ ετόχους τους βάσει σταθερής αναλογίας·

        
        

        ίϋ. η διαχείριση των δραστηριοτήτων των τελικών μ ητρικών οντοτήτων γίνεται σε βάση ενιαίας οικονομ ικής μ ονάδας στο πλαίσιο συμ βατικών ρυθμ ίσεων, ενώ παράλληλα διατηρούνται οι χωριστές νομ ικές τους οντότητες ·

        ίν. οι ιδιοκτησιακές συμ μ ετοχές των τελικών μ ητρικών οντοτήτων που

        απαρτίζουν τη συμ φωνία αποτελούν αυτοτελές αντικείμ ενο χρημ ατιστηριακής τιμ ής, διαπραγμ άτευσης ή μ εταβίβασης σε διαφορετικές κεφαλαιαγορές· και

        ν. οι τελικές μ ητρικές οντότητες καταρτίζουν ενοποιημ ένες οικονομ ικές καταστάσεις στις οποίες τα περιουσιακά στοιχεία, οι υποχρεώσεις, τα έσοδα, τα έξοδα και οι ταμ ειακές ροές όλων των οντοτήτων σε όλους τους ομ ίλους παρουσιάζονται μ αζί ως στοιχεία μ ιας ενιαίας οικονομ ικής μ ονάδας και πρέπει να υποβάλλονται σε εξωτερικό έλεγχο βάσει ρυθμ ιστικού καθεστώτος.

        
        

        1. (α) Όταν οι οντότητες και οι συνιστώσες οντότητες δύο ή περισσότερων ομ ίλων αποτελούν μ έρος ενός ομ ίλου ΠΕ πολλών μ ητρικών εταιρειών, οι οντότητες και οι συνιστώσες οντότητες κάθε ομ ίλου αντιμ ετωπίζονται ως μ έλη ενός μ όνο ομ ίλου ΠΕ πολλών μ ητρικών εταιρειών.

           
           

           (β) Μια οντότητα, πλην εξαιρούμ ενης οντότητας που αναφέρεται στο εδάφιο

        2. του άρθρου 4, αντιμ ετωπίζεται ως συνιστώσα οντότητα εάν ενοποιείται γραμ μ ή προς γραμ μ ή από τον όμ ιλο ΠΕ πολλών μ ητρικών εταιρειών ή εάν οι ελέγχουσες συμ μ ετοχές της κατέχονται από οντότητες του ομ ίλου ΠΕ πολλών μ ητρικών εταιρειών.

        
        

        (3)Οι ενοποιημ ένες οικονομ ικές καταστάσεις του ομ ίλου ΠΕ πολλών μ ητρικών εταιρειών είναι οι συνδυασμ ένες ενοποιημ ένες οικονομ ικές καταστάσεις που αναφέρονται στους ορισμ ούς εξαρτώμ ενης δομ ής ή ρύθμ ισης εισαγωγής σε δύο χρημ ατιστήρια στην παράγραφο 1, οι οποίες καταρτίζονται βάσει αποδεκτού χρημ ατοοικονομ ικού λογιστικού προτύπου, το οποίο θεωρείται ότι αποτελεί το λογιστικό πρότυπο της τελικής μ ητρικής οντότητας.

        
        

        	(β) Κατά την εφαρμ ογή του παρόντα Νόμ ου όσον αφορά έναν όμ ιλο ΠΕ πολλών μ ητρικών εταιρειών, τυχόν αναφορές σε τελική μ ητρική οντότητα ισχύουν, όπως απαιτείται, όπως εάν ήταν αναφορές σε πολλές τελικές μ ητρικές οντότητες. που συνθέτουν τον όμ ιλο ΠΕ πολλών μ ητρικών εταιρειών.
        	ΜΕΡΟΣ VII ΚΑΘΕΣΤΩ ΤΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΟΥΔ ΕΤΕΡΟΤΗΤΑΣ ΚΑΙ Δ ΙΑΝΟΜΗΣ
        Τελική μ ητρική οντότητα που είναι	39 (1) Το αποδεκτό εισόδημ α, όπως ορίζεται στο εδάφιο (5) του άρθρου 28, μ ιας οντότητας μ ετακύλισης φόρου που είναι τελική μ ητρική οντότητα

        1. (α) Οι τελικές μ ητρικές οντότητες των χωριστών ομ ίλων που απαρτίζουν τον όμ ιλο ΠΕ πολλών μ ητρικών εταιρειών είναι οι τελικές μ ητρικές οντότητες του ομ ίλου ΠΕ πολλών μ ητρικών εταιρειών.

        2. Οι μ ητρικές οντότητες του ομ ίλου ΠΕ πολλών μ ητρικών εταιρειών που είναι εγκατεστημ ένες στη Δ ημ οκρατία, συμ περιλαμ βανομ ένης κάθε τελικής μ ητρικής οντότητας, εφαρμ όζουν τον κανόνα ΙΙΕί σύμ φωνα μ ε τα άρθρα 6 έως 11 όσον αφορά το μ ερίδιο που τους αναλογεί στον συμ πληρωμ ατικό φόρο των συνιστωσών οντοτήτων μ ε χαμ ηλή φορολόγηση.

        3. Οι συνιστώσες οντότητες του ομ ίλου ΠΕ πολλών μ ητρικών εταιρειών που είναι εγκατεστημ ένες στη Δ ημ οκρατία εφαρμ όζουν τον κανόνα ΙΙΤΡΡ σύμ φωνα μ ε τα άρθρα 13, 14 και 15, λαμ βάνοντας υπόψη τον συμ πληρωμ ατικό φόρο κάθε συνιστώσας οντότητας μ ε χαμ ηλή φορολόγηση που είναι μ έλος του ομ ίλου ΠΕ πολλών μ ητρικών εταιρειών.

        4. Οι τελικές μ ητρικές οντότητες του ομ ίλου ΠΕ πολλών μ ητρικών εταιρειών υποβάλλουν τη δήλωση πληροφοριών συμ πληρωμ ατικού φόρου σύμ φωνα μ ε το άρθρο 45, εκτός εάν υποδείξουν ενιαία ορισθείσα υποβάλλουσα οντότητα κατά την έννοια του εδαφίου 3 (β) του άρθρου 45. Η εν λόγω δήλωση περιλαμ βάνει πληροφορίες σχετικά μ ε καθέναν από τους ομ ίλους

        
        

        οντότητα

        μ ετακύλισης φόρου.

        μ ειώνεται, για το οικονομ ικό έτος, κατά το ποσό του αποδεκτού εισοδήμ ατος που μ πορεί να αποδοθεί στον κάτοχο ιδιοκτησιακής συμ μ ετοχής («κάτοχος ποσοστού κυριότητας») στην οντότητα μ ετακύλισης φόρου, υπό την προϋπόθεση ότι:

        (α) ο κάτοχος ποσοστού κυριότητας υπόκειται σε φόρο επί του εισοδήμ ατος αυτού για φορολογητέα περίοδο που λήγει εντός 12 μ ηνών από το τέλος του εν λόγω οικονομ ικού έτους μ ε ονομ αστικό συντελεστή που ισούται ή υπερβαίνει τον ελάχιστο φορολογικό συντελεστή· ή

        (β) μ πορεί εύλογα να αναμ ένεται ότι το συνολικό ποσό των προσαρμ οσμ ένων καλυπτόμ ενων φόρων της τελικής μ ητρικής οντότητας και των φόρων που καταβάλλει ο κάτοχος ποσοστού κυριότητας επί του εν λόγω εισοδήμ ατος εντός 12 μ ηνών από τη λήξη του οικονομ ικού έτους ισούται ή υπερβαίνει ένα ποσό ίσο μ ε το εν λόγω εισόδημ α πολλαπλασιαζόμ ενο μ ε τον ελάχιστο φορολογικό συντελεστή.

        
        

        (2) Το αποδεκτό εισόδημ α, όπως ορίζεται στο εδάφιο (5) του άρθρου 28, μ ιας οντότητας μ ετακύλισης φόρου που είναι τελική μ ητρική οντότητα επίσης μ ειώνεται, για το οικονομ ικό έτος, κατά το ποσό του αποδεκτού εισοδήμ ατος που κατανέμ εται στον κάτοχο ποσοστού κυριότητας στην οντότητα μ ετακύλισης φόρου, υπό την προϋπόθεση ότι ο κάτοχος ποσοστού κυριότητας είναι:

        (α) φυσικό πρόσωπο που έχει φορολογική κατοικία στη δικαιοδοσία στην οποία είναι εγκατεστημ ένη η τελική μ ητρική οντότητα και που κατέχει ιδιοκτησιακές συμ μ ετοχές που αντιπροσωπεύουν δικαίωμ α που δεν υπερβαίνει το 5 % των κερδών και των περιουσιακών στοιχείων της τελικής μ ητρικής οντότητας· ή

        (β) κρατική οντότητα, διεθνής οργανισμ ός, μ η κερδοσκοπικός οργανισμ ός ή συνταξιοδοτικό ταμ είο που έχει φορολογική κατοικία στη δικαιοδοσία στην οποία είναι εγκατεστημ ένη η τελική μ ητρική οντότητα και κατέχει ιδιοκτησιακές συμ μ ετοχές που αντιπροσωπεύουν

        
        

        δικαίωμ α που δεν υπερβαίνει το 5 % των κερδών και των περιουσιακών στοιχείων της τελικής μ ητρικής οντότητας.

        
        

     2. Η αποδεκτή ζημ ία μ ιας οντότητας μ ετακύλισης φόρου που είναι τελική μ ητρική οντότητα μ ειώνεται, για το οικονομ ικό έτος, κατά το ποσό της αποδεκτής ζημ ίας που μ πορεί να αποδοθεί στον κάτοχο ποσοστού κυριότητας στην οντότητα μ ετακύλισης φόρου.

        
        

     3. Το εδάφιο (1) δεν ισχύει στον βαθμ ό που ο κάτοχος του ποσοστού κυριότητας δεν επιτρέπεται να χρησιμ οποιήσει την εν λόγω ζημ ία για τον υπολογισμ ό του φορολογητέου εισοδήμ ατος του.

        
        

     4. Οι καλυπτόμ ενοι φόροι μ ιας οντότητας μ ετακύλισης φόρου που είναι τελική μ ητρική οντότητα μ ειώνονται αναλογικά προς το ποσό του αποδεκτού εισοδήμ ατος που μ ειώνεται σύμ φωνα μ ε εδάφια (1) και (2) του παρόντος άρθρου.

        
        

        Τελική μ ητρική οντότητα που υπόκειται σε καθεστώς εκπίτποντος μ ερίσμ ατος.	40 (1) Για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου, ισχύουν οι παρακάτω ορισμ οί: (α) «καθεστώς εκπίπτοντος μ ερίσμ ατος» σημ αίνει φορολογικό καθεστώς που εφαρμ όζει ενιαίο επίπεδο φορολόγησηςεπί του εισοδήμ ατος των ιδιοκτητών μ ιας οντότητας, αφαιρώντας ή εξαιρώντας από το
        	εισόδημ α της οντότητας τα κέρδη που διανέμ ονται στους ιδιοκτήτες ή
        	απαλλάσσοντας έναν συνεταιρισμ ό από φορολόγηση'

     5. Τα εδάφια (1) έως (5) του παρόντος άρθρου ισχύουν για μ όνιμ η εγκατάσταση μ έσω της οποίας ασκεί εν όλω ή εν μ έρει τις δραστηριότητές της μ ια οντότητα μ ετακύλισης φόρου που είναι τελική μ ητρική οντότητα ή μ έσω της οποίας ασκείται εν όλω ή εν μ έρει η δραστηριότητα μ ιας φορολογικά διαφανούς οντότητας, υπό την προϋπόθεση ότι η ιδιοκτησιακή συμ μ ετοχή της τελικής μ ητρικής οντότητας στην εν λόγω φορολογικά διαφανή οντότητα κατέχεται άμ εσα ή μ έσω αλυσίδας οντοτήτων μ ε φορολογική διαφάνεια.

        
        

        (β) «εκπίπτον μ έρισμ α» σημ αίνει σε σχέση μ ε μ ια συνιστώσα οντότητα που υπόκειται σε καθεστώς εκπίπτοντος μ ερίσμ ατος:

        ί. διανομ ή κερδών στον κάτοχο ιδιοκτησιακής συμ μ ετοχής στη συνιστώσα οντότητα, η οποία εκπίπτει από το φορολογητέο εισόδημ α της συνιστώσας οντότητας σύμ φωνα μ ε το δίκαιο της δικαιοδοσίας στην οποία είναι εγκατεστημ ένη· ή

        ίί. συμ μ ετοχή στα κέρδη μ έλους συνεταιρισμ ού- και

        
        

        (γ) «συνεταιρισμ ός» σημ αίνει οντότητα που διαθέτει συλλογικά στην αγορά ή αποκτά αγαθά ή υπηρεσίες για λογαριασμ ό των μ ελών της και υπόκειται σε φορολογικό καθεστώς στη δικαιοδοσία στην οποία είναι εγκατεστημ ένη, το οποίο διασφαλίζει τη φορολογική ουδετερότητα όσον αφορά τα αγαθά ή τις υπηρεσίες που πωλούνται ή αποκτώνται από τα μ έλη μ έσω του συνεταιρισμ ού.

        
        

        1. Η τελική μ ητρική οντότητα ομ ίλου ΠΕ ή εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας που υπόκειται σε καθεστώς εκπίπτοντος μ ερίσμ ατος μ ειώνει έως και μ ηδενίζει το αποδεκτό εισόδημ ά της για το οικονομ ικό έτος, κατά το ποσό που διανέμ εται ως εκπίπτον μ έρισμ α εντός 12 μ ηνών από το τέλος του οικονομ ικού έτους, υπό την προϋπόθεση ότι:

           (α) το μ έρισμ α υπόκειται σε φόρο που βαρύνει τον λήπτη για φορολογητέα περίοδο που λήγει εντός 12 μ ηνών από το τέλος του οικονομ ικού έτους μ ε ονομ αστικό συντελεστή που ισουται ή υπερβαίνει τον ελάχιστο φορολογικό συντελεστή- ή

           (β) μ πορεί εύλογα να αναμ ένεται ότι το συνολικό ποσό των αναπροσαρμ οσμ ένων καλυπτόμ ενων φόρων και των φόρων της τελικής μ ητρικής οντότητας που καταβάλλει ο λήπτης επί του εν λόγω

           μ ερίσμ ατος ισούται ή υπερβαίνει το συγκεκριμ ένο εισόδημ α

           ■

           πολλαπλασιαζόμ ενο μ ε τον ελάχιστο φορολογικό συντελεστή.

           
           

        2. Η τελική μ ητρική οντότητα ομ ίλου ΠΕ ή εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας που υπόκειται σε καθεστώς εκπίπτοντος μ ερίσμ ατος επίσης μ ειώνει έως και μ ηδενίζει το αποδεκτό εισόδημ ά της για το οικονομ ικό έτος

           113

           
           

           κατά το ποσό που διανέμ ει ως εκπίπτον μ έρισμ α εντός 12 μ ηνών από το τέλος του οικονομ ικού έτους, υπό την προϋπόθεση ότι ο λήπτης είναι:

           (α) φυσικό πρόσωπο και το μ έρισμ α που εισπράττεται είναι συμ μ ετοχή στα κέρδη από συνεταιρισμ ό προμ ηθειών

           (β) φυσικό πρόσωπο που έχει φορολογική κατοικία στην ίδια δικαιοδοσία στην οποία είναι εγκατεστημ ένη η τελική μ ητρική οντότητα και που κατέχει ιδιοκτησιακές συμ μ ετοχές που αντιπροσωπεύουν δικαίωμ α που δεν υπερβαίνει το 5 % των κερδών και των περιουσιακών στοιχείων της τελικής μ ητρικής οντότητας· ή

           (γ) κρατική οντότητα, διεθνής οργανισμ ός, μ η κερδοσκοπικός οργανισμ ός ή συνταξιοδοτικό ταμ είο εκτός από οντότητα παροχής συνταξιοδοτικών υπηρεσιών που έχει φορολογική κατοικία στη δικαιοδοσία στην οποία είναι εγκατεστημ ένη η τελική μ ητρική οντότητα.

           
           

        3. Οι καλυπτόμ ενοι φόροι, όπως ορίζονται στο άρθρο 21, τελικής μ ητρικής οντότητας, εκτός από τους φόρους για τους οποίους επιτράπηκε η έκπτωση μ ερίσμ ατος, μ ειώνονται κατ’ αναλογία προς το ποσό του αποδεκτού εισοδήμ ατος που μ ειώνεται σύμ φωνα μ ε τα εδάφια (2) και (3) του παρόντος άρθρου.

           
           

        4. Όταν η τελική μ ητρική οντότητα κατέχει ιδιοκτησιακή συμ μ ετοχή σε άλλη συνιστώσα οντότητα η οποία υπόκειται σε καθεστώς εκπίπτοντος μ ερίσμ ατος, απευθείας ή μ έσω αλυσίδας τέτοιων συνιστωσών οντοτήτων, τα εδάφια (2) έως (4) του παρόντος άρθρου, ισχύουν για κάθε άλλη συνιστώσα οντότητα που είναι εγκατεστημ ένη στη δικαιοδοσία της τελικής μ ητρικής οντότητας που υπόκειται στο καθεστώς εκπίπτοντος μ ερίσμ ατος, στον βαθμ ό που το αποδεκτό εισόδημ ά της διανέμ εται περαιτέρω από την τελική μ ητρική οντότητα σε λήπτες που πληρούν τις απαιτήσεις των εδαφίων (2) και (3) του παρόντος άρθρου.

           
           

        5. Για τους σκοπούς του εδαφίου (2) του παρόντος άρθρου, συμ μ ετοχή στα κέρδη που διανέμ ει συνεταιρισμ ός προμ ηθειών θεωρείται ότι υπόκειται σε

     

     114

     
     

     	φόρο ο οποίος βαρύνει τον λήπτη, εφόσον το εν λόγω μ έρισμ α μ ειώνει ένα εκπίπτον έξοδο ή κόστος κατά τον υπολογισμ ό του φορολογητέου εισοδήμ ατος ή ζημ ίας του λήπτη.
     Επιλέξιμ α συστήμ ατα φόρου διανομ ής.	41 (1) (α)Η υποβάλλουσα συνιστώσα οντότητα μ πορεί να επιλέξει για την ίδια ή σε σχέση μ ε άλλη συνιστώσα οντότητα που υπόκειται σε επιλέξιμ ο σύστημ α φόρου διανομ ής να συμ περιλάβει το ποσό που προσδιορίζεται ως
     	φόρος τεκμ αρτής διανομ ής σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (2) του παρόντος άρθρου
     	στους αναπροσαρμ οσμ ένους καλυπτόμ ενους φόρους της συνιστώσας
     	οντότητας για το οικονομ ικό έτος.
     	(β) Η επιλογή πραγμ ατοποιείται ετησίως σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (2) του
     	άρθρου 46 και εφαρμ όζεται σε όλες τις συνιστώσες οντότητες που είναι
     	εγκατεστημ ένες στη δικαιοδοσίας.
     	(2) Το ποσό του φόρου τεκμ αρτής διανομ ής είναι το μ ικρότερο από τα εξής
     	δύο:
     	(α) το ποσό των αναπροσαρμ οσμ ένων καλυπτόμ ενων φόρων που είναι
     	αναγκαίο για την αύξηση του πραγμ ατικού φορολογικού συντελεστή,
     	όπως υπολογίζεται σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (2) του άρθρου 28 για την
     	δικαιοδοσία για το οικονομ ικό έτος, ώστε να ισούται μ ε τον ελάχιστο
     	φορολογικό συντελεστή· ή
     	(β) το ποσό του φόρου που θα οφειλόταν εάν οι συνιστώσες οντότητες
     	που είναι εγκατεστημ ένες στην δικαιοδοσία είχαν διανείμ ει το σύνολο
     	του εισοδήμ ατος τους που υπόκειται στο επιλέξιμ ο σύστημ α φόρου
     	διανομ ής κατά τη διάρκεια του συγκεκριμ ένου οικονομ ικού έτους.
     	(3) (α) Σε περίπτωση επιλογής βάσει του εδαφίου (1) του παρόντος άρθρου,
     	δημ ιουργείται λογαριασμ ός ανάκτησης φόρου τεκμ αρτής διανομ ής για κάθε
     	οικονομ ικό έτος κατά το οποίο εφαρμ όζεται η εν λόγω επιλογή. Το ποσό του
     	φόρου τεκμ αρτής διανομ ής που προσδιορίζεται σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (2)
     	του παρόντος άρθρου για την δικαιοδοσία προστίθεται στον λογαριασμ ό

     

     115

     
     

     ανάκτησης φόρου τεκμ αρτής διανομ ής για το οικονομ ικό έτος κατά το οποίο δημ ιουργήθηκε.

     
     

     (β) Στο τέλος κάθε επόμ ενου οικονομ ικού έτους, τα ανεξόφλητα υπόλοιπα στους λογαριασμ ούς ανάκτησης φόρου τεκμ αρτής διανομ ής που έχουν δημ ιουργηθεί για προηγούμ ενα οικονομ ικά έτη μ ειώνονται μ ε χρονολογική σειρά, έως και μ ηδενίζονται, κατά το ποσό των φόρων που κατέβαλαν οι συνιστώσες οντότητες κατά τη διάρκεια του οικονομ ικού έτους σε σχέση μ ε πραγμ ατικές ή τεκμ αρτές διανομ ές.

     
     

     (γ) Κάθε ποσό στους λογαριασμ ούς ανάκτησης φόρου τεκμ αρτής διανομ ής που εναπομ ένει μ ετά την εφαρμ ογή του δεύτερου εδαφίου μ ειώνεται, έως και μ ηδενίζεται, κατά ποσό ίσο μ ε την καθαρή αποδεκτή ζημ ία μ ιας δικαιοδοσίας, πολλαπλασιαζόμ ενο μ ε τον ελάχιστο φορολογικό συντελεστή.

     
     

     1. Κάθε ποσό καθαρής αποδεκτής ζημ ίας πολλαπλασιαζόμ ενο επί τον ελάχιστο φορολογικό συντελεστή που εναπομ ένει μ ετά την εφαρμ ογή του εδαφίου (3) του παρόντος άρθρου για την δικαιοδοσία μ εταφέρεται στα επόμ ενα οικονομ ικά έτη και μ ειώνει τυχόν εναπομ είναντα ποσά στους λογαριασμ ούς ανάκτησης φόρου τεκμ αρτής διανομ ής μ ετά την εφαρμ ογή του εδαφίου (3) του παρόντος άρθρου.

        
        

     2. Το τυχόν ανεξόφλητο υπόλοιπο του λογαριασμ ού ανάκτησης φόρου τεκμ αρτής διανομ ής κατά την τελευταία ημ έρα του τέταρτου οικονομ ικού έτους μ ετά το οικονομ ικό έτος για το οποίο δημ ιουργήθηκε ο εν λόγω λογαριασμ ός αντιμ ετωπίζεται ως μ είωση των αναπροσαρμ οσμ ένων καλυπτόμ ενων φόρων που είχαν προσδιοριστεί προηγουμ ένως για το συγκεκριμ ένο οικονομ ικό έτος. Ο πραγμ ατικός φορολογικός συντελεστής και ο συμ πληρωμ ατικός φόρος για το συγκεκριμ ένο οικονομ ικό έτος επανυπολογίζονται αναλόγως, σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (1) του άρθρου 30.

        

        116

        
        

     3. Οι φόροι που καταβάλλονται κατά τη διάρκεια του οικονομ ικού έτους σε σχέση μ ε πραγμ ατικές ή τεκμ αρτές διανομ ές δεν περιλαμ βάνονται σε αναπροσαρμ οσμ ένους καλυπτόμ ενους φόρους, στον βαθμ ό που μ ειώνουν τον λογαριασμ ό ανάκτησης φόρου τεκμ αρτής διανομ ής σύμ φωνα μ ε τα εδάφια (3) και (4) του παρόντος άρθρου.

        
        

     4. (α) Όταν μ ια συνιστώσα οντότητα που υπόκειται σε επιλογή σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (1) του παρόντος άρθρου αποχωρεί από τον όμ ιλο ΠΕ ή τον εγχώριο όμ ιλο μ εγάλης κλίμ ακας ή ουσιαστικά όλα τα περιουσιακά στοιχεία της μ εταβιβάζονται σε πρόσωπο που δεν είναι συνιστώσα οντότητα του ίδιου ομ ίλου ΠΕ ή εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας που βρίσκεται στην ίδια δικαιοδοσία, κάθε ανεξόφλητο υπόλοιπο των λογαριασμ ών ανάκτησης φόρου τεκμ αρτής διανομ ής, όπως προσδιορίζεται κάτω από το εδάφιο (2) του παρόντος άρθρου, κατά τα προηγούμ ενα οικονομ ικά έτη κατά τα οποία δημ ιουργήθηκε ο εν λόγω λογαριασμ ός αντιμ ετωπίζεται ως μ είωση των αναπροσαρμ οσμ ένων καλυπτόμ ενων φόρων για καθένα από τα εν λόγω οικονομ ικά έτη σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (1) του άρθρου 30.

     
     

     (β) Κάθε οφειλόμ ενο ποσό πρόσθετου συμ πληρωμ ατικού φόρου πολλαπλασιάζεται μ ε την ακόλουθη σχέση για τον προσδιορισμ ό του πρόσθετου συμ πληρωμ ατικού φόρου που οφείλεται για τη δικαιοδοσία:

     
     

     {Αποδεκτό εισόδημ α της συνιστώσας οντότητας)

     
     

     (Καθαρό αποδεκτό εισόδημ α της δικαιοδοσίας)

     
     

     όπου:

     (α) το αποδεκτό εισόδημ α της συνιστώσας οντότητας προσδιορίζεται σύμ φωνα μ ε το Μέρος III για κάθε οικονομ ικό έτος κατά το οποίο υπάρχει ανεξόφλητο υπόλοιπο των λογαριασμ ών ανάκτησης φόρου τεκμ αρτής διανομ ής για την δικαιοδοσία· και

     (β) το καθαρό αποδεκτό εισόδημ α για την δικαιοδοσία προσδιορίζεται σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (2) του άρθρου 27 για κάθε οικονομ ικό έτος

     

     117

     
     

     	κατά το οποίο υπάρχει ανεξόφλητο υπόλοιπο των λογαριασμ ών ανάκτησης φόρου τεκμ αρτής διανομ ής για την δικαιοδοσία.
     Προσδιορισμ ός του	42 (1) Όταν μ ια συνιστώσα οντότητα ενός ομ ίλου ΠΕ ή εγχώριου ομ ίλου
     πραγμ ατικού φορολογικού συντελεστή και του συμ πληρωμ ατικού φόρου μ ιας	μ εγάλης κλίμ ακας είναι επενδυτική οντότητα που δεν είναι φορολογικά διαφανής οντότητα, όπως προσδιορίζεται κάτω από τον ορισμ ό της «οντότητας μ ετακύλισης φόρου» και δεν έχει προβεί σε επιλογή σύμ φωνα μ ε τα άρθρα 43 και 44, ο πραγμ ατικός φορολογικός συντελεστής της εν λόγω
     επενδυτικής οντότητας.	επενδυτικής οντότητας υπολογίζεται χωριστά από τον πραγμ ατικό φορολογικό συντελεστή της δικαιοδοσίας στην οποία είναι εγκατεστημ ένη.
     	(2) (α)Ο πραγμ ατικός φορολογικός συντελεστής της επενδυτικής οντότητας,
     	όπως αναφέρεται στο εδάφιο (1) του παρόντος άρθρου, ισούται μ ε τους
     	αναπροσαρμ οσμ ένους καλυπτόμ ενους φόρους της που διαιρούνται μ ε ποσό
     	ίσο μ ε το μ ερίδιο του ομ ίλου ΠΕ ή του εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας στο
     	αποδεκτό εισόδημ α ή ζημ ία της εν λόγω επενδυτικής οντότητας.
     	(β)Όταν βρίσκονται περισσότερες από μ ία επενδυτικές οντότητες σε μ ια
     	δικαιοδοσία, ο πραγμ ατικός φορολογικός συντελεστής που ισχύει γι’ αυτές
     	υπολογίζεται συνδυάζοντας τους αναπροσαρμ οσμ ένους καλυπτόμ ενους
     	φόρους τους μ ε το μ ερίδιο του ομ ίλου ΠΕ ή του εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης
     	κλίμ ακας στο αποδεκτό εισόδημ α ή ζημ ία τους.
     	(3) Οι αναπροσαρμ οσμ ένοι καλυπτόμ ενοι φόροι μ ιας επενδυτικής οντότητας
     	όπως αναφέρεται στο εδάφιο (1) του παρόντος άρθρου είναι οι
     	αναπροσαρμ οσμ ένοι καλυπτόμ ενοι φόροι που αποδίδονται στο μ ερίδιο του
     	ομ ίλου ΠΕ ή του εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας στο αποδεκτό εισόδημ α
     	της επενδυτικής οντότητας και οι καλυπτόμ ενοι φόροι που επιμ ερίζονται στην
     	επενδυτική οντότητα σύμ φωνα μ ε το άρθρο 25. Οι αναπροσαρμ οσμ ένοι
     	καλυπτόμ ενοι φόροι της επενδυτικής οντότητας δεν περιλαμ βάνουν τυχόν
     	καλυπτόμ ενους φόρους που οφείλονται από την επενδυτική οντότητα και οι
     	οποίοι μ πορούν να αποδοθούν σε εισόδημ α που δεν αποτελεί τμ ήμ α του
     	μ εριδίου του ομ ίλου ΠΕ ή του εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας στο
     	εισόδημ α της επενδυτικής οντότητας.

     

     118

     
     

     1. (α) Ο συμ πληρωμ ατικός φόρος μ ιας επενδυτικής οντότητας όπως αναφέρεται στο εδάφιο (1) του παρόντος άρθρου αντιστοιχεί σε ποσό ίσο μ ε το ποσοστό συμ πληρωμ ατικού φόρου της επενδυτικής οντότητας πολλαπλασιαζόμ ενο από ποσό που ισούται μ ε τη διαφορά μ εταξύ του μ εριδίου του ομ ίλου ΠΕ ή του εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας στο αποδεκτό εισόδημ α της επενδυτικής οντότητας και της εξαίρεσης εισοδήμ ατος επί της ουσίας που υπολογίζεται για την επενδυτική οντότητα.

        
        

        (β) Το ποσοστό συμ πληρωμ ατικού φόρου μ ιας επενδυτικής οντότητας είναι θετικό ποσό, ίσο μ ε τη διαφορά μ εταξύ του ελάχιστου φορολογικού συντελεστή και του πραγμ ατικού φορολογικού συντελεστή της εν λόγω επενδυτικής οντότητας.

        
        

        (γ) Όταν βρίσκονται περισσότερες από μ ία επενδυτικές οντότητες σε μ ια δικαιοδοσία, συμ πληρωμ ατικός φόρος που ισχύει γι’ αυτές υπολογίζεται συνδυάζοντας τα ποσά εξαίρεσης εισοδήμ ατος επί της ουσίας μ ε το μ ερίδιο του ομ ίλου ΠΕ ή του εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας στο αποδεκτό εισόδημ α ή ζημ ία τους.

        
        

        (δ) Η εξαίρεση εισοδήμ ατος επί της ουσίας μ ιας επενδυτικής οντότητας καθορίζεται σύμ φωνα μ ε τα εδάφια 1 έως 7 του άρθρου 29. Οι επιλέξιμ ες δαπάνες μ ισθοδοσίας των επιλέξιμ ων εργαζομ ένων και τα επιλέξιμ α ενσώμ ατα περιουσιακά στοιχεία που λαμ βάνονται υπόψη για την εν λόγω επενδυτική οντότητα μ ειώνονται αναλογικά προς το κατανεμ ητέο μ ερίδιο του ομ ίλου ΠΕ ή του εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας στο αποδεκτό εισόδημ α της επενδυτικής οντότητας διαιρούμ ενο μ ε το συνολικό αποδεκτό εισόδημ α της εν λόγω επενδυτικής οντότητας

        
        

     2. Για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου, το κατανεμ ητέο μ ερίδιο του ομ ίλου ΠΕ ή του εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας στο αποδεκτό εισόδημ α ή ζημ ία επενδυτικής οντότητας προσδιορίζεται σύμ φωνα μ ε το άρθρο 10,

     

     119

     
     

     	λαμ βανομ ένων υπόψη μ όνο των συμ μ ετοχών που δεν υπόκεινται σε επιλογή σύμ φωνα μ ε το άρθρο 43 ή 44.
     Επιλογή της	43 (1) Για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου, ως «ασφαλιστική επενδυτική
     αντιμ ετώπισης επενδυτικής οντότητας ως φορολογικά διαφανούς	οντότητα» νοείται η οντότητα η οποία θα πληρούσε τους ορισμ ούς του οργανισμ ού επενδύσεων του άρθρου 2 ή του φορέα επενδύσεων σε ακίνητα που αναφέρεται στο άρθρο 2, εάν δεν είχε συσταθεί σε σχέση μ ε υποχρεώσεις βάσει ασφαλιστήριου συμ βολαίου ή συμ βολαίου ετήσιας
     οντότητας.	προσόδου και εάν δεν ανήκει εξ ολοκλήρου σε οντότητα που υπόκεπαι σε
     	ρύθμ ιση ως ασφαλιστική εταιρεία στη δικαιοδοσία στην οποία είναι
     	εγκατεστημ ένη.
     	(2) Κατ’ επιλογή της υποβάλλουσας συνιστώσας οντότητας, μ ια συνιστώσα
     	οντότητα που είναι επενδυτική οντότητα ή ασφαλιστική επενδυτική οντότητα
     	μ πορεί να αντιμ ετωπίζεται ως φορολογικά διαφανής οντότητα, εάν η
     	συνιστώσα οντότητα-ιδιοκτήτρια υπόκειται σε φόρο στη δικαιοδοσία στην
     	οποία είναι εγκατεστημ ένη βάσει προσέγγισης εύλογης αγοραίας αξίας ή
     	παρόμ οιου καθεστώτος μ ε βάση τις ετήσιες μ εταβολές της εύλογης αξίας των
     	ιδιοκτησιακών συμ μ ετοχών της στην εν λόγω οντότητα και ο φορολογικός
     	συντελεστής που εφαρμ όζεται στη συνιστώσα οντότητα-ιδιοκτήτρια επί του
     	εν λόγω εισοδήμ ατος ισούται ή υπερβαίνει τον ελάχιστο φορολογικό
     	συντελεστή.
     	(3) Μια συνιστώσα οντότητα που διατηρεί έμ μ εση ιδιοκτησιακή συμ μ ετοχή σε
     	επενδυτική οντότητα ή σε ασφαλιστική επενδυτική οντότητα μ έσω άμ εσης
     	ιδιοκτησιακής συμ μ ετοχής σε άλλη επενδυτική οντότητα ή ασφαλιστική
     	επενδυτική οντότητα θεωρείται όπ υπόκειται σε φόρο βάσει προσέγγισης
     	εύλογης αγοραίας αξίας ή παρόμ οιου καθεστώτος όσον αφορά την έμ μ εση
     	ιδιοκτησιακή συμ μ ετοχή της στην πρώτη οντότητα ή ασφαλιστική επενδυτική
     	οντότητα, εφόσον η άμ εση ιδιοκτησιακή συμ μ ετοχή της στη δεύτερη οντότητα
     	ή ασφαλιστική επενδυτική οντότητα υπάγεται σε προσέγγιση εύλογης
     	αγοραίας αξίας ή παρόμ οιο καθεστώς.

     
     

     	(4) (α) Η επιλογή που προβλέπεται στο εδάφιο (2) του παρόντος άρθρου πραγμ ατοποιείται σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (1) του άρθρου 46. (β) Εάν ανακληθεί η επιλογή, κάθε κέρδος ή ζημ ία από τη διάθεση περιουσιακού στοιχείου ή υποχρέωσης που κατέχει η επενδυτική οντότητα ή μ ια ασφαλιστική επενδυτική οντότητα προσδιορίζεται μ ε βάση την εύλογη αγοραία αξία του περιουσιακού στοιχείου ή της υποχρέωσης την πρώτη ημ έρα του έτους ανάκλησης.
     Επιλογή εφαρμ ογής μ εθόδου φορολογητέας διανομ ής.	44 (1) Κατ’ επιλογή της υποβάλλουσας συνιστώσας οντότητας, μ ια συνιστώσα οντότητα-ιδιοκτήτρια επενδυτικής οντότητας, ή ασφαλιστικής επενδυτικής οντότητας, μ πορεί να εφαρμ όζει μ έθοδο φορολογητέας
     	διανομ ής όσον αφορά την ιδιοκτησιακή συμ μ ετοχή της στην επενδυτική
     	οντότητα, ή στην ασφαλιστική επενδυτική οντότητα, υπό την προϋπόθεση ότι
     	η συνιστώσα οντότητα-ιδιοκτήτρια δεν είναι επενδυτική οντότητα και μ πορεί
     	εύλογα να αναμ ένεται ότι υπόκειται σε φόρο επί των διανομ ών από την
     	επενδυτική οντότητα μ ε φορολογικό συντελεστή που ισούται ή υπερβαίνει τον
     	ελάχιστο φορολογικό συντελεστή.
     	(2)(α)Όταν ακολουθείται η μ έθοδος φορολογητέας διανομ ής, οι διανομ ές και
     	οι τεκμ αρτές διανομ ές του αποδεκτού εισοδήμ ατος επενδυτικής οντότητας ή
     	ασφαλιστικής επενδυτικής οντότητας, περιλαμ βάνονται στο αποδεκτό
     	εισόδημ α της συνιστώσας οντότητας-ιδιοκτήτριας που έλαβε τη διανομ ή,
     	εφόσον δεν είναι επενδυτική οντότητα.
     	(β) Το ποσό τ	ων καλυπτόμ ενων φόρων που επιβαρύνουν την επενδυτική / ασφαλιστική επενδυτική οντότητα, και το οποίο πιστώνεται □λογικής υποχρέωσης της συνιστώσας οντότητας-ιδιοκτήτριας Γει από τη διανομ ή της επενδυτικής οντότητας ή της επενδυτικής οντότητας, περιλαμ βάνεται στο αποδεκτό στους αναπροσαρμ οσμ ένους καλυπτόμ ενους φόρους της
     	οντότητα ή τη*
     	έναντι της φορ
     	που προκύπ'
     	ασφαλιστικής
     	εισόδημ α και
     	συνιστώσας ο'

     • τότητας-ιδιοκτήτριας που έλαβε τη διανομ ή.

     121

     
     

     (γ) Το μ ερίδιο της συνιστώσας οντότητας-ιδιοκτήτριας στο μ η διανεμ ηΘέν καθαρό αποδεκτό εισόδημ α της επενδυτικής οντότητας ή της ασφαλιστικής επενδυτικής οντότητας, που αναφέρεται στην παράγραφο 3 που προέκυψε κατά το τρίτο έτος που προηγείται του οικονομ ικού έτους («υπό εξέταση έτος») αντιμ ετωπίζεται ως αποδεκτό εισόδημ α της εν λόγω επενδυτικής οντότητας ή της ασφαλιστικής επενδυτικής οντότητας, για το οικονομ ικό έτος. Το ποσό που ισούται μ ε το εν λόγω αποδεκτό εισόδημ α πολλαπλασιαζόμ ενο μ ε τον ελάχιστο φορολογικό συντελεστή αντιμ ετωπίζεται ως συμ πληρωμ ατικός φόρος συνιστώσας οντότητας μ ε χαμ ηλή φορολόγηση για το οικονομ ικό έτος για τους σκοπούς του Μέρους II.

     
     

     (δ)Το αποδεκτό εισόδημ α ή ζημ ία μ ιας επενδυτικής οντότητας ή ασφαλιστικής επενδυτικής οντότητας, και οι αναπροσαρμ οσμ ένοι καλυπτόμ ενοι φόροι που αναλογούν στο εν λόγω εισόδημ α για το οικονομ ικό έτος εξαιρούνται από τον υπολογισμ ό του πραγμ ατικού φορολογικού συντελεστή σύμ φωνα μ ε το Μέρος V και τα εδάφια (1) εως (4) του άρθρου 42, εκτός από το ποσό των καλυπτόμ ενων φόρων που αναφέρονται στο δεύτερο εδάφιο της παρούσας παραγράφου.

     
     

     (3) (α)Το μ η διανεμ ηΘέν καθαρό αποδεκτό εισόδημ α μ ιας επενδυτικής οντότητας ή ασφαλιστικής επενδυτικής οντότητας, για το υπό εξέταση έτος είναι το ποσό του αποδεκτού εισοδήμ ατος της εν λόγω επενδυτικής οντότητας ή ασφαλιστικής επενδυτικής οντότητας, για το υπό εξέταση έτος, το οποίο μ ειώνεται έως και μ ηδενίζεται κατά:

     (ΐ) τους καλυπτόμ ενους φόρους της επενδυτικής οντότητας-

     (ϋ) τις διανομ ές και τις τεκμ αρτές διανομ ές σε μ ετόχους που δεν είναι επενδυτικές οντότητες ή ασφαλιστικές επενδυτικές οντότητες, κατά τη διάρκεια της περιόδου που αρχίζει την πρώτη ημ έρα του τρίτου έτους το οποίο προηγείται του οικονομ ικού έτους και λήγει την τελευταία ημ έρα του αναφερόμ ενου οικονομ ικού έτους κατοχής της ιδιοκτησιακής συμ μ ετοχής («περίοδος εξέτασης»)-

     (ίίί) τις αποδεκτές ζημ ίες που προκύπτουν κατά τη διάρκεια της

     περιόδου εξέτασης- και

     

     
     

     (ϊν) το τυχόν εναττομ είναν ποσό αποδεκτών ζημ ιών που δεν έχει ήδη μ ειώσει το μ η διανεμ ηθέν καθαρό αποδεκτό εισόδημ α της εν λόγω επενδυτικής οντότητας ή ασφαλιστικής επενδυτικής οντότητας, για προηγούμ ενο υπό εξέταση έτος, ήτοι η «μ εταφερόμ ενη επενδυτική ζημ ία».

     
     

     (β) Το μ η διανεμ ηθέν καθαρό αποδεκτό εισόδημ α μ ιας επενδυτικής οντότητας ή ασφαλιστικής επενδυτικής οντότητας, δεν μ ειώνεται κατά τις διανομ ές ή τις τεκμ αρτές διανομ ές που έχουν ήδη μ ειώσει το μ η διανεμ ηθέν καθαρό αποδεκτό εισόδημ α της εν λόγω επενδυτικής οντότητας για προηγούμ ενο υπό εξέταση έτος κατ’ εφαρμ ογή της παραγράφου (β) του εδαφίου (3) του παρόντος άρθρου.

     
     

     (γ) Το μ η διανεμ ηθέν καθαρό αποδεκτό εισόδημ α μ ιας επενδυτικής οντότητας ή ασφαλιστικής επενδυτικής οντότητας δεν μ ειώνεται κατά το ποσό των αποδεκτών ζημ ιών που έχουν ήδη μ ειώσει το μ η διανεμ ηθέν καθαρό αποδεκτό εισόδημ α της εν λόγω επενδυτικής οντότητας ή ασφαλιστικής επενδυτικής οντότητας για προηγούμ ενο υπό εξέταση έτος κατ’ εφαρμ ογή της παραγράφου (γ) του εδαφίου (3) του παρόντος άρθρου.

     
     

     1. Για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου, τεκμ αρτή διανομ ή θεωρείται ότι προκύπτει όταν μ ια άμ εση ή έμ μ εση ιδιοκτησιακή συμ μ ετοχή στην επενδυτική οντότητα ή ασφαλιστική επενδυτική οντότητα μ εταβιβάζεται σε οντότητα που δεν ανήκει στον όμ ιλο ΠΕ ή σε εγχώριο όμ ιλο μ εγάλης κλίμ ακας και ισούται μ ε το μ ερίδιο του μ η διανεμ ηθέντος καθαρού αποδεκτού εισοδήμ ατος που αναλογεί στην εν λόγω ιδιοκτησιακή συμ μ ετοχή κατά την ημ ερομ ηνία της εν λόγω μ εταβίβασης, το οποίο προσδιορίζεται χωρίς να λαμ βάνεται υπόψη η τεκμ αρτή διανομ ή.

        
        

     2. Η επιλογή που προβλέπεται εδάφιο (1) του παρόντος άρθρου πραγμ ατοποιείται σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (1) του άρθρου 46.

     123

     
     

     	(6) Σε περίπτωση ανάκλησης της επιλογής, το μ ερίδιο της συνιστώσας οντότητας-ιδιοκτήτριας στο μ η διανεμ ηθέν καθαρό αποδεκτό εισόδημ α της επενδυτικής οντότητας ή ασφαλιστικής επενδυτικής οντότητας για το υπό εξέταση έτος στο τέλος του οικονομ ικού έτους που προηγείται του οικονομ ικού έτους κατά το οποίο πραγμ ατοποιείται η ανάκληση αντιμ ετωπίζεται ως αποδεκτό εισόδημ α της επενδυτικής οντότητας ή ασφαλιστικής επενδυτικής οντότητας για το οικονομ ικό έτος. Το ποσό που ισούται μ ε το εν λόγω αποδεκτό εισόδημ α πολλαπλασιαζόμ ενο μ ε τον ελάχιστο φορολογικό συντελεστή αντιμ ετωπίζεται ως συμ πληρωμ ατικός φόρος συνιστώσας οντότητας μ ε χαμ ηλή φορολόγηση για το οικονομ ικό έτος για τους σκοπούς του Μέρους II.
     	ΜΕΡΟΣ VII Δ ΙΟΙΚΗΤΙΚΕΣ Δ ΙΑΤΑΞΕΙΣ
     Υποχρεώσεις υποβολής.	45 (1) Για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου, ισχύουν οι παρακάτω ορισμ οί: (α) «ορισθείσα τοπική οντότητα» σημ αίνει τη συνιστώσα οντότητα ομ ίλου ΠΕ ή εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας που είναι εγκατεστημ ένη στη Δ ημ οκρατία και έχει οριστεί από τις άλλες συνιστώσες οντότητες του ομ ίλου ΠΕ ή του εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας που είναι εγκατεστημ ένες στη Δ ημ οκρατία για την υποβολή της δήλωσης πληροφοριών συμ πληρωμ ατικού φόρου ή την υποβολή κοινοποιήσεων σύμ φωνα μ ε το παρόν άρθρο για λογαριασμ ό τους- (β) «ειδική συμ φωνία αρμ όδιων αρχών» σημ αίνει τη διμ ερή ή πολυμ ερή συμ φωνία ή ρύθμ ιση μ εταξύ δύο ή περισσότερων αρμ όδιων αρχών που προβλέπει την αυτόμ ατη ανταλλαγή ετήσιων δηλώσεων πληροφοριών συμ πληρωμ ατικού φόρου. (2) Μια συνιστώσα οντότητα εγκατεστημ ένη στη Δ ημ οκρατία υποβάλλει δήλωση πληροφοριών συμ πληρωμ ατικού φόρου στο Τμ ήμ α Φορολογίας σύμ φωνα μ ε το εδάφιο (5) του παρόντος άρθρου. Η εν λόγω δήλωση μ πορεί να υποβάλλεται από ορισθείσα τοπική οντότητα εξ ονόμ ατος της συνιστώσας οντότητας.

     

     
     

     1. Κατά παρέκκλιση από το εδάφιο 2 του παρόντος άρθρου, μ ια συνιστώσα οντότητα δεν υποχρεούται να υποβάλει δήλωση πληροφοριών συμ πληρωμ ατικού φόρου στο Τμ ήμ α Φορολογίας, εάν έχει υποβληθεί τέτοιου είδους δήλωση, σύμ φωνα μ ε τις απαιτήσεις του εδαφίου 5 του παρόντος άρθρου, από:

        
        

        (α) την τελική μ ητρική οντότητα που είναι εγκατεστημ ένη σε δικαιοδοσία η οποία, για το οικονομ ικό έτος αναφοράς, έχει συνάψει ειδική συμ φωνία αρμ όδιων αρχών σε ισχύ μ ε τη Δ ημ οκρατία· ή

        
        

        (β) την ορισθείσα υποβάλλουσα οντότητα που είναι εγκατεστημ ένη σε δικαιοδοσία η οποία, για το οικονομ ικό έτος αναφοράς, έχει συνάψει ειδική συμ φωνία αρμ όδιων αρχών σε ισχύ μ ε τη Δ ημ οκρατία,

        
        

     2. Όταν εφαρμ όζεται το εδάφιο (3) του παρόντος άρθρου, η συνιστώσα οντότητα που είναι εγκατεστημ ένη στη Δ ημ οκρατία, ή η ορισθείσα τοπική οντότητα για λογαριασμ ό της, κοινοποιεί στο τμ ήμ α φορολογίας την ταυτότητα της οντότητας που υποβάλλει τη δήλωση πληροφοριών συμ πληρωμ ατικού φόρου, καθώς και τη δικαιοδοσία στην οποία είναι εγκατεστημ ένη.

        
        

     3. Η δήλωση πληροφοριών συμ πληρωμ ατικού φόρου υποβάλλεται σύμ φωνα μ ε τυποποιημ ένο υπόδειγμ α και περιέχει τις ακόλουθες πληροφορίες σχετικά μ ε τον όμ ιλο ΠΕ ή τον εγχώριο όμ ιλο μ εγάλης κλίμ ακας:

     (α) στοιχεία των συνιστωσών οντοτήτων, συμ περιλαμ βανομ ένων, εάν υπάρχουν, των οικείων αριθμ ών φορολογικού μ ητρώου, της δικαιοδοσίας στην οποία είναι εγκατεστημ ένες και του καθεστώτος τους σύμ φωνα μ ε τους κανόνες του παρόντα Νόμ ου-

     (β) πληροφορίες σχετικά μ ε τη συνολική εταιρική δομ ή του ομ ίλου ΠΕ ή του εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας, συμ περιλαμ βανομ ένων των

     125

     
     

     ελεγχουσών συμ μ ετοχών στις συνιστώσες οντότητες που κατέχονται από άλλες συνιστώσες οντότητες·

     (γ) πληροφορίες που είναι απαραίτητες για τον υπολογισμ ό:

     (ί) του πραγμ ατικού φορολογικού συντελεστή για κάθε δικαιοδοσία και του συμ πληρωμ ατικού φόρου κάθε συνιστώσας οντότητας·

     (ϋ) του συμ πληρωμ ατικού φόρου μ έλους ομ ίλου κοινοπραξιών

     (ϋί) της κατανομ ής του συμ πληρωμ ατικού φόρου βάσει του κανόνα 1ΙΗ και του ποσού του συμ πληρωμ ατικού φόρου βάσει του κανόνα υΤΡΚ σε κάθε δικαιοδοσία· και

     (δ) ιστορικό των επιλογών που πραγμ ατοποιήθηκαν σύμ φωνα μ ε τον παρόντα Νόμ ο.

     
     

5. Κατά παρέκκλιση από το εδάφιο (5) του παρόντος άρθρου, όταν μ ια συνιστώσα οντότητα είναι εγκατεστημ ένη στη Δ ημ οκρατία μ ε τελική μ ητρική οντότητα εγκατεστημ ένη σε δικαιοδοσία τρίτης χώρας, η οποία εφαρμ όζει κανόνες που έχουν αξιολογηθεί ως ισοδύναμ οι μ ε τους κανόνες της Οδηγίας δυνάμ ει του άρθρου 52 αυτής, η συνιστώσα οντότητα ή η ορισθείσα τοπική οντότητα υποβάλλει δήλωση πληροφοριών συμ πληρωμ ατικού φόρου που περιέχει τις ακόλουθες πληροφορίες:

(α) όλες τις πληροφορίες που είναι απαραίτητες για την εφαρμ ογή του άρθρου 9 όπως μ εταξύ άλλων:

ί. τα στοιχεία όλων των συνιστωσών οντοτήτων στις οποίες μ ια μ ητρική οντότητα που κατέχεται εν μ έρει από άλλη οντότητα και είναι εγκατεστημ ένη στη Δ ημ οκρατία κατέχει, άμ εσα ή έμ μ εσα, ιδιοκτησιακή συμ μ ετοχή ανά πάσα στιγμ ή κατά τη διάρκεια του οικονομ ικού έτους, καθώς και τη δομ ή των εν λόγω ιδιοκτησιακών συμ μ ετοχών

ϋ. όλες τις πληροφορίες που είναι απαραίτητες για τον υπολογισμ ό του πραγμ ατικού φορολογικού συντελεστή των δικαιοδοσιών στις οποίες μ ια μ ητρική οντότητα που κατέχεται εν μ έρει από άλλη οντότητα και είναι εγκατεστημ ένη στη Δ ημ οκρατία κατέχει ιδιοκτησιακές συμ μ ετοχές σε συνιστώσες οντότητες που προσδιορίζονται βάση της παραγράφου (ι) και του οφειλόμ ενου συμ πληρωμ ατικού φόρου' και

126

127

αυτόμ ατα, εκτός εάν η υττοβάλλουσα συνιστώσα οντότητα ανακαλέσει την επιλογή στο τέλος της πενταετούς περιόδου. Η ανάκληση της επιλογής ισχύει για περίοδο πέντε ετών, αρχής γενομ ένης από το τέλος του έτους κατά το οποίο πραγμ ατοποιείται η ανάκληση.

1. Οι επιλογές που αναφέρονται στο εδάφιο (7) του άρθρου 17, στο εδάφιο

   (5) (β) του άρθρου 22, στο εδάφιο 1(β) του άρθρου 23, του εδαφίου (1) του άρθρου 26, του εδαφίου (2) του άρθρου 29, του εδαφίου (1) του άρθρου 31 και στο εδάφιο (1) του άρθρο 41 ισχύει για περίοδο ενός έτους. Η επιλογή ανανεώνεται αυτόμ ατα, εκτός εάν η υποβάλλουσα συνιστώσα οντότητα ανακαλέσει την επιλογή στο τέλος του έτους.

   
   

2. Οι επιλογές που αναφέρονται στο εδάφιο 3 του άρθρου 4, στα εδάφια 3 (α), 3 (β), 6, 7, 9 και 12 του άρθρου 17, στα εδάφια (5 (β) και (6) του άρθρου 22, στα εδάφιο 6 (θ) του άρθρου 22, στο εδάφιο 1(β) του άρθρου 23, στο εδάφιο (1) του άρθρου 26, στο εδάφιο (2) του άρθρου 29, στο εδάφιο (1) του

   άρθρου 31, στο εδάφιο (1) του άρθρου 41 και στα άρθρα 43 και 44 πραγμ ατοποιούνται στη φορολογική διοίκηση της δικαιοδοσίας όπου βρίσκεται η υποβάλλουσα συνιστώσα οντότητα.

   
   

3. Οι επιλογές που αναφέρονται στο εδάφιο (1) του άρθρου 10, εδάφιο 1 του άρθρου 13 και εδάφιο (1) του άρθρου 14 ισχύουν για περίοδο ενός έτους. Δ ιευκρινίζεται ότι οι επιλογές της παρούσας παραγράφου δεν ανανεώνονται αυτόμ ατα και ως εκ τούτου θα πρέπει να επικοινωνούνται επί ετήσιας βάσεως στο τμ ήμ α φορολογίας, κατά τον τρόπο και τύπο που θα ορίσει ο Έφορος Φορολογίας, στην δήλωση οφειλόμ ενου συμ πληρωμ ατικού φόρου των εν λόγω συνιστώσων οντοτήτων.

128

129

130

131

Φορολογίας δύναται να επιβάλει διοικητικό πρόστιμ ο που δεν υπερβαίνει τις πέντε χιλιάδες ευρώ (€5,000)

1. Σε περίπτωση που οποιαδήποτε οντότητα η οποία έχει υποχρέωση υποβολής δήλωσης πληροφοριών συμ πληρωμ ατικού φόρου στη Δ ημ οκρατία σύμ φωνα μ ε το άρθρο 45 του Νόμ ου παραβιάζει την υποχρέωση να διατηρεί όλα τα απαραίτητα βιβλία, έγγραφα και αρχεία τα οποία είναι απαραίτητα σύμ φωνα μ ε τις πρόνοιες του άρθρο 51 παρόντος Νόμ ου ο Έφορος Φορολογίας δύναται να επιβάλει διοικητικό πρόστιμ ο που δεν υπερβαίνει τα χίλια πεντακόσια ευρώ (€1.500).

   
   

2. Σε περίπτωση που οποιαδήποτε οντότητα η οποία έχει υποχρέωση υποβολής δήλωσης πληροφοριών συμ πληρωμ ατικού φόρου στη Δ ημ οκρατία σύμ φωνα μ ε το άρθρο 45 του Νόμ ου παραλείπει να παράσχει στον Έφορο Φορολογίας πρόσβαση σε πληροφορίες για σκοπούς ελέγχου της ορθότητας και πληρότητάς της δήλωσης πληροφοριών συμ πληρωμ ατικού φόρου από τον Έφορο Φορολογίας τα οποία έχει υποχρέωση να διατηρεί σύμ φωνα μ ε το άρθρο 45, ο Έφορος Φορολογίας δύναται να επιβάλει διοικητικό πρόστιμ ο που δεν υπερβαίνει τις δέκα χιλιάδες ευρώ (€10.000).

   
   

3. Σε περίπτωση που η συνιστώσα οντότητα ομ ίλου ΠΕ που είναι εγκατεστημ ένη στη Δ ημ οκρατία παραλείπει ή παραβιάζει τις πρόνοιες του παρόντος Νόμ ου που αφορούν την κοινοποίηση η οποία αναφέρεται στο άρθρο 51, ο Έφορος Φορολογίας δύναται να επιβάλει διοικητικό πρόστιμ ο που δεν υπερβαίνει τις υπερβαίνει τις πέντε χιλιάδες ευρώ (€5.000).

   
   

4. Σε περίπτωση που πρόσωπο δεν καταβάλει το διοικητικό πρόστιμ ο που του επιβάλλεται δυνάμ ει των διατάξεων του παρόντος άρθρου ή συνεχίζει την παράβαση, ο Έφορος Φορολογίας δύναται να αυξήσει το ποσό του διοικητικού προστίμ ου, το οποίο δεν δύναται να υπερβαίνει το ποσό των είκοσι χιλιάδων ευρώ (€20.000).

   

   132

   
   

5. Σε περίπτωση άρνησης ή παράλειψης προσώπου, στο οποίο επιβλήθηκε διοικητικό πρόστιμ ο δυνάμ ει των διατάξεων του παρόντος άρθρου, να καταβάλει στον Έφορο Φορολογίας πρόστιμ ο, ο Έφορος Φορολογίας λαμ βάνει δικαστικά μ έτρα και εισπράττει το οφειλόμ ενο ποσό ως αστικό χρέος οφειλόμ ενο στη Δ ημ οκρατία.

   
   

6. 0 Έφορος Φορολογίας, προτού επιβάλει διοικητικό πρόστιμ ο, ειδοποιεί το επηρεαζόμ ενο πρόσωπο για την πρόθεσή του, ενημ ερώνοντάς το για τους λόγους για τους οποίους προτίθεται να ενεργήσει τοιουτοτρόπως και παρέχοντάς του το δικαίωμ α υποβολής παραστάσεων εντός προθεσμ ίας πέντε (5) εργάσιμ ων ημ ερών από την ημ έρα της ειδοποίησης.

   
   

7. 0 Έφορος Φορολογίας επιβάλλει διοικητικό πρόστιμ ο δυνάμ ει των διατάξεων του παρόντος άρθρου μ ε γραπτή και αιτιολογημ ένη απόφασή του την οποία κοινοποιεί στο επηρεαζόμ ενο πρόσωπο.

   
   

8. Η απόφαση του Εφόρου Φορολογίας:

ΐ. Καθορίζει την παράβαση για την οποία επιβάλλεται το διοικητικό πρόστιμ ο

Η. πληροφορεί το επηρεαζόμ ενο πρόσωπο;

(α) για το δικαίωμ ά του να προσβάλει την απόφαση είτε μ ε ιεραρχική προσφυγή στο Εφοριακό Συμ βούλιο σύμ φωνα μ ε τις διατάξεις του άρθρου 50Ε του ΠΒΕΝ , είτε μ ε προσφυγή στο Δ ιοικητικό Δ ικαστήριο σύμ φωνα μ ε τις διατάξεις του Άρθρου 146 του Συντάγμ ατος και του περί της Ίδρυσης και Λειτουργίας Δ ιοικητικού Δ ικαστηρίου Νόμ ου του 2015, και

(β) για τις προθεσμ ίες εντός των οποίων δύναται να ασκηθεί το δικαίωμ α που αναφέρεται στην υποπαράγραφο (α)

και

133

134

135

136

137

138

(2) Για τον σκοπό της εφαρμ ογής του εδαφίου (4) του άρθρου 29 η τιμ ή του

5 % αντικαθίσταται, για κάθε οικονομ ικό έτος που αρχίζει το οποίο αναφέρεται στην στήλη 1 του ακόλουθου πίνακα, από τις τιμ ές που παρατίθενται στην στήλη 2 του ακόλουθου πίνακα:

139

140

περιουσιακών στοιχείων κατά το οικονομ ικό έτος κατά το οποίο ο όμ ιλος ΠΕ εμ πίπτει αρχικά στο πεδίο εφαρμ ογής του παρόντα Νόμ ου. Η συνολική αξία των ενσώμ ατων περιουσιακών στοιχείων σε μ ια δικαιοδοσία είναι το άθροισμ α της καθαρής λογιστικής αξίας όλων των ενσώμ ατων περιουσιακών στοιχείων όλων των συνιστωσών οντοτήτων του ομ ίλου ΠΕ που βρίσκονται στην εν λόγω δικαιοδοσία.

1. Η περίοδος των πέντε ετών που αναφέρεται στο εδάφιο 1 (α) και εδάφιο

   (2) του παρόντος άρθρο αρχίζει κατά την έναρξη του οικονομ ικού έτους κατά το οποίο ο όμ ιλος ΠΕ εμ πίπτει αρχικά στο πεδίο εφαρμ ογής του παρόντα Νόμ ου.

   
   

2. Για τους ομ ίλους ΠΕ που εμ πίπτουν στο πεδίο εφαρμ ογής του παρόντα Νόμ ου κατά την έναρξη ισχύος της, η πενταετής περίοδος που αναφέρεται στην παράγραφο 1 (α) αρχίζει στις 31 Δ εκεμ βρίου 2023.

   
   

3. Για τους ομ ίλους ΠΕ που εμ πίπτουν στο πεδίο εφαρμ ογής του παρόντα Νόμ ου κατά την έναρξη ισχύος της, η πενταετής περίοδος που αναφέρεται στην παράγραφο 2 αρχίζει στις 31 Δ εκεμ βρίου 2024.

   
   

4. Για τους εγχώριους ομ ίλους μ εγάλης κλίμ ακας που εμ πίπτουν στο πεδίο εφαρμ ογής του παρόντα Νόμ ου κατά την έναρξη ισχύος της, η πενταετής περίοδος που προβλέπεται στο εδάφιο 1 (β) του παρόντος άρθρου αρχίζει στις 31 Δ εκεμ βρίου 2023.

   
   

5. Η ορισθείσα υποβάλλουσα οντότητα που αναφέρεται στο άρθρο 45 ενημ ερώνει το Τμ ήμ α Φορολογίας σχετικά μ ε την έναρξη της αρχικής φάσης της διεθνούς δραστηριότητας του ομ ίλου ΠΕ ή στην περίπτωση εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας, σχετικά μ ε το γεγονός ότι ο προαναφερθείς όμ ιλος αρχίζει να εμ πίπτει στις πρόνοιες του Νόμ ου.

Επιλογή καθυστερημ ένης εφαρμ ογής των

56 (1) Όταν η τελική μ ητρική οντότητα ομ ίλου ΠΕ είναι εγκατεστημ ένη σε κράτος μ έλος που έχει προβεί στην επιλογή του εδαφίου (1) του άρθρου 50

141

142

143

ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΚΗ ΕΚΘΕΣΗ

Σκοπός του νομ οσχεδίου είναι η εναρμ όνιση μ ε την Οδηγία (ΕΕ) 2022/2523 του Συμ βουλίου της 14ηςΔ εκεμ βρίου 2023 σχετικά μ ε την εξασφάλιση παγκόσμ ιου ελάχιστου επιπέδου φορολογίας των ομ ίλων πολυεθνικών επιχειρήσεων και των εγχώριων ομ ίλων μ εγάλης κλίμ ακας στην Ένωση, γνωστός και ως Πυλώνας 2 (ΡίΙΙατ 2), το οποίο ρυθμ ίζει μ έσω της εφαρμ ογής σειράς κανόνων, την επιβολή ενός ελάχιστου πραγμ ατικού φορολογικού συντελεστή ύψους 15% σε οντότητες που ανήκουν σε Ομ ίλους Πολυεθνικών Επιχειρήσεων ή εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας μ ε ετήσια έσοδα που υπερβαίνουν τα

€750 εκ.

Γιώργος Λ. Σαββίδης

Γενικός Εισαγγελέας της Δ ημ οκρατίας

10 Ιουνίου 2024

ΕΡΩ ΤΗΜΑΤΟΛΟΓΙΟ ΑΝΑΛΥΣΗΣ ΑΝΤΙΚΤΥΠΟΥ

II. ΜΕΤΑΦΟΡΑ ΝΟΜΟΘΕΣΙΑΣ ΕΕ ΣΤΟ ΕΘΝΙΚΟ Δ ΙΚΑΙΟ

Γενικές Οδηγίες

• Συμ βουλευτείτε τον Οδηγό Ανάλυσης Αντίκτυπου (ΑΑ) για σκοπούς διεξαγωγής της ανάλυσης και συμ πλήρωσης του παρόντος ερωτημ ατολογίου

  (ννινιν. τείοπη. οον. εν)

  
  

• Επιβεβαιώστε ότι το θέμ α δεν εμ πίπτει στις περιπτώσεις που εξαιρούνται της διαδικασίας ΑΑ βάση του πιο πάνω Οδηγού ΑΑ

• Για σχετική βοήθεια / καθοδήγηση απευθυνθείτε στον αρμ όδιο για θέμ ατα Έξυπνης Ρύθμ ισης, Λειτουργό Σύνδεσμ ο του Υπουργείου σας

  
  

• Για περαιτέρω βοήθεια μ πορείτε να απευθύνεστε στο αρμ όδιο Γραφείο Υποστήριξης (ΗεΙρ ΟοίΚ) υπό την Ομ άδα Έξυπνης Ρύθμ ισης - θΓη3ίΗηΊρ3θΐ355ε52Γηοηΐ@ρΓ65ίάεηογ.£ον.ογ

  
  

• Συμ πληρώστε το έντυπο στην ηλεκτρονική του μ ορφή και αποστείλετε μ έσω ηλεκτρονικού ταχυδρομ είου στην Ομ άδα Έξυπνης Ρύθμ ισης - επΊ3ΪΙ:ιιηρ3εΐΒε5θ5$ηηεηΐ@ρΓε5ίάθη€γ.βον.ογ

  
  

  Υπό εξέταση η δυνατότητα ανάπτυξης ηλεκτρονικού εργαλείου για οηΐϊπβ συμ πλήρωση και υποβολή του ερωτημ ατολογίου

• Το συμ πληρωμ ένο και κατάλληλα υπογεγραμ μ ένο ερωτημ ατολόγιο ΑΑ θα πρέπει να συνοδεύει τη νομ οθετική πρόταση η οποία υποβάλλεται στη Νομ ική Υπηρεσία για νομ οτεχνικό έλεγχο και παράλληλα να κοινοποιείται στην Ομ άδα Έξυπνης Ρύθμ ισης. Σε περίπτωση εφαρμ ογής του 5ΜΕ ΤΕΞΪ, το συμ πληρωμ ένο ερωτημ ατολόγιο θα προωθείται στη Μονάδα Αξιολόγησης για το 5ΜΕ Τεεί για ποιοτική αξιολόγηση της ανάλυσης των επιπτώσεων στις μ ικρομ εσαίες επιχειρήσεις.

• Κατά την υποβολή του προτεινόμ ενου νομ οθετικού μ έτρου στο Υπουργικό Συμ βούλιο (ΥΣ) για έγκριση, αυτό θα πρέπει να συνοδεύεται από το συμ πληρωμ ένο ερωτημ ατολόγιο ΑΑ και τη σχετική γνωμ άτευση της Μονάδας Αξιολόγησης για το 5ΜΕ Τβ$1, όπου εφαρμ όζεται.

2

’ Σε περίπτωση νέας νομοθεσίας, να γίνεται αναφορά στις σημαντικότερες διατάξεις του νομοσχεδίου όπου διαφαίνεται το βασικό αντικείμενο, η στόχευση, η ρυθμιζόμενη ομάδα στόχος και οι βασικές ρυθμίσεις που εισάγει το νομοσχέδιο. Σε περίπτωση πλήρους κατάργησης υφιστάμενης νομοθεσίας δεν απαιτείται ο προσδιορισμός των επιμέρους διατάξεων.

2 Σε περίπτωση εναρμονιστικής με το ευρωπαϊκό δίκαιο νομοθεσίας πρέπει να υποβάλλεται συγκριτικός πίνακας αντιστοιχίας των προνοιών της ευρωπαϊκής νομοθεσίας και των αντίστοιχων στο προτεινόμενο νομοσχέδιο

4

5

6

7

8

9

3 Μικρομεσαίες επιχειρήσεις (ΜΜΕ) θεωρούνται αυτές που εργοδοτούν λιγότερους από 250 υπαλλήλους και των οποίων ο ετήσιος κύκλος εργασιών δεν υπερβαίνει τα €50 εκ. ή το σύνολο του ετήσιου ισολογισμού τους δεν υπερβαίνει τα €43 εκ..

10

11

' Γ. ΣΥΝΟΨΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩ Ν ΑΝΑΛΥΣΗΣ ΑΝΤΙΚΤΥΠΟΥ

[Το παρόν Τμ ήμ α μ πορεί να αξιοποιηθεί για σκοπούς δημ οσίευσης των απ< τηςΑΑΐ

Συμ πληρώστε βάση των απαντήσεων που έχουν δοθεί στις σχετικές ερωτήσεις πιο πάνω ΜΕΤΑΦΟΡΑ ΝΟΜΟΘΕΣΙΑΣ ΕΕ ΣΤΟ ΕΘΝΙΚΟ Δ ΙΚΑΙΟ

Συνοπτικά τα κύρια αποτε

12

ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗ ΠΟΙΟΤΗΤΑΣ: 5ΜΕ ΤΕ5Τ (όπου εφαρμ όζεται) ...................................................

[Το παρόν Τμ ήμ α συμ πληρώνεται από εκπρόσωπο της Μονάδας Αξιολόγησης για το

13

14

Συστάσεις προς το αρμ όδιο Υπουργείο:

Επισημ άνσεις προς το Υπουργικό Συμ βούλιο:

Στοιχεία επικοινωνίας εκπροσώπου Μονάδας Αξιολόγησης για το 5ΜΕ ΤβϋΙ

Υπογραφή

Όνομ α: ΕηπεϊΙ: Τηλέφωνο:

ΚΥΠΡΙΑΚΗ Δ ΗΜΟΚΡΑΤΙΑ

ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΥΠΟΥΡΓΙΚΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ

ΠΡΟΣΧΕΔΙΟ

Απόσπασμα από τα Πρακτικά της Συνεδρίας του Υπουργικού Συμβουλίου Ημερομηνίας 9/10/2024

Νομ οσχέδιο μ ε τίτλο: Ο σερί Εξασφάλισης Παγκόσμ ιου Ελάχιστου Επιπέδου  Φορολογίας  των  Ομ ίλων  Πολυεθνικών  Επιχειρήσεων και των Εγχώριων Ομ ίλων Μεγάλης Κλίμ ακας στην Ένωση Νόμ ος του 2024.

Αρ. Απόφασης (Αρ. Πρότασης 727/2024).

1. Αναφορικά μ ε την Απόφαση μ ε αρ.............. και ημ ερ. 19.6.2024, το Συμ βούλιο αποφάσισε:

   
   

   α) Να εγκρίνει το νομ οσχέδιο μ ε τίτλο «Ο περί Εξασφάλισης Παγκοσμ ίου Ελάχιστου Επιπέδου Φορολογίας των Ομ ίλων Πολυεθνικών Επιχειρήσεων και των Εγχώριων Ομ ίλων Μεγάλης Κλίμ ακας στην Ένωση Νόμ ος του 2024», αντίγραφο του οποίου επισυνάπτεται στην Πρόταση, ως Παράρτημ α I.

   
   

   β) Να εξουσιοδοτήσει τον Υπουργό Οικονομ ικών:

   
   

   ι) Να καταθέσει το εν λόγω νομ οσχέδιο στη Βουλή των Αντιπροσώπων, για ψήφισή του σε νόμ ο.

   
   

   ϋ) Να επιφέρει στο εν λόγω νομ οσχέδιο οποιεσδήποτε τροποποιήσεις κρίνει σκόπιμ ες κατά το στάδιο της επεξεργασίας και συζήτησής του στη Βουλή των Αντιπροσώπων, προ της ψήφισής του, άνευ επαναφοράς του στο Συμ βούλιο.

   
   

2. Σκοπός του πιο πάνω νομ οσχεδίου η εναρμ όνιση μ ε την Οδηγία (ΕΕ) 2022/2523 του Συμ βουλίου της 14ης Δ εκεμ βρίου 2023 σχετικά μ ε την εξασφάλιση παγκόσμ ιου ελάχιστου επιπέδου φορολογίας των ομ ίλων πολυεθνικών επιχειρήσεων και των εγχώριων ομ ίλων μ εγάλης

Προσχέδιο Απόφασης από Πρακτικά ημ ερ. 9.10.2024 Σελ. 1 από 2

ΚΥΠΡΙΑΚΗ Δ ΗΜΟΚΡΑΤΙΑ

ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΥΠΟΥΡΓΙΚΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ

_ ΠΡΟΣΧΕΔΙΟ

Απόσπασμα από τα Πρακτικά της Συνεδρίας του Υπουργικού Συμβουλίου Ημερομηνίας 9/10/2024

κλίμ ακας στην Ένωση, γνωστός και ως Πυλώνας 2 (ΡΪΙΙΘΓ 2), το οττοίο ρυθμ ίζει μ έσω της εφαρμ ογής σειράς κανόνων, την επιβολή ενός ελάχιστου πραγμ ατικού φορολογικού συντελεστή ύψους 15% σε οντότητες που ανήκουν σε Ομ ίλους Πολυεθνικών Επιχειρήσεων ή εγχώριου ομ ίλου μ εγάλης κλίμ ακας μ ε ετήσια έσοδα που υπερβαίνουν τα €750 εκ.

Πηνελόπη Παπαβασιλείου ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ

ΥΠΟΥΡΓΙΚΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ

Προσχέδιο Απόφασης από Πρακτικά ημ ερ. 9.10.2024 Σελ. 2 από 2